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凈資產審計專項審計賞析八篇

發布時間:2023-11-16 10:40:51

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凈資產審計專項審計

第1篇

本文從村級財務內部審計的總概況、具體操作方法、取得成效等方面加以闡述如何加強審計監督,并從三方面對進一步加強內部審計提出相應的措施。

關鍵詞:

村級財務 審計 監督

內部審計監督是經開區(楊舍鎮)農經管理的一項基本職能,近年來,經開區(楊舍鎮)農工局農經科不斷創新村級財務內部審計監督管理辦法,加大審計監督力度,規范農村財務與運行,保障農村經濟社會穩定發展。

一、總體情況

從2008年起,區鎮根據張委辦(2008)41號《關于在全市推行村級陽光綜合審計的實施意見》的精神,為進一步規范農村資金、資產和資源管理,加強對村級集體經濟和農村基層干部的審計監督,促進農村基層黨風廉政建設,在全鎮開展村級陽光綜合審計工作。2009年至2014年底,區鎮農工局農經科共完成村干部離任審計27項,村級財務收支審計279項,村級集體企業專項審計88項,村干部任期經濟責任審計132項,村級集體資產綜合審計94項。審計中發現審計問題330條,提出審計建議和意見347條,被采納審計建議347條,發出整改意見書61份。

二、具體做法

1.積極示范,引導做好村級各類內部審計。

一是統一各類審計內容。(1)對村干部經濟責任審計,主要審計其任期內村級集體資產、負債、凈資產變化和主要社會事業及經濟工作等,并作出客觀公正的評價;(2)對村級財務收支審計,主要審計各項收入是否按期結算、各項支出是否符合規定、是否存在坐收坐支、是否存在小金庫、是否存在以收抵支、財務收支預決算執行情況、集體資產保值增值情況等;(3)對村級年終可用財力審計,主要審計當年度村級經營性收入是否入賬、查閱相關的會計憑證是否正確、審核經營性合同金額與到賬金額是否一致等;(4)對村級集體企業審計,主要審計村級集體企業的資產負債、財務收支情況以及經營狀況等。二是統一各類審計文本。區鎮農工局農經科根據村級陽光綜合審計要求,結合新形勢下村級經濟發展的實際,統一制訂了村干部經濟責任審計、村級財務收支審計、村級年終可用財力審計、村級集體企業審計等審計示范文本,進一步規范村級財務內部審計工作。三是統一組織人員參與各類審計。在各類村級財務審計中,要求各辦事處(街道)經管辦人員共同參與審計全過程,使他們掌握財務審計的重點、內容和方法,不斷提高他們的綜合業務能力。

2.加強管理,實行村級財務審計常態化。

一是常規審計實行年審制度。區鎮農工局農經科每年組織對村級可用財力、村級集體企業、社區股份合作社年終審計;鎮記賬中心每年對各村的現金、存款、承兌匯票進行不定期盤點,查看現金和銀行存款日記賬以及有價證券登記薄,核實是否賬賬相符、賬實相符。二是專項審計實行抽查制度。每年根據財務管理需要不定期抽取幾個村進行專項審計,改進財務管理辦法。例如2012年針對閘上、城東未納入村賬鎮的村集體資產和資金管理進行專項審計,并對審計中存在問題進行全面整改,于2013年1月將兩村納入鎮記賬系統。三是聘請中介機構進行全面審計。2013年經區鎮黨工委批準,聘請華景、天和會計師事務所對全鎮41個行政村(社)的集體資產進行全面審計。包括對所有房屋、土地進行實地盤點、對應收應付往來款項采用查詢核對法逐筆核實、對經營性資產出租合同管理、對村投資或控股的各類集體企業管理、對財務管理制度的執行方面等進行了全方位審計,進一步核實村級集體經濟組織家底。

3.完善制度,促進村級財務審計規范。

通過對審計中存在問題的檢查、整改,不斷完善村級集體資產管理制度和財務管理辦法。區鎮先后出臺了楊政發(2011)27號《關于印發楊舍鎮農村集體經濟組織財務管理的通知》、張經管發(2012)6號《區(鎮)各部門、辦事處(街道)和財務審批、報支的有關規定(試行)》、張經管發[2014]16號《關于進一步規范經開區(楊舍鎮)行政村(社)集體資金管理的通知》和張經管發[2014]17號《關于進一步規范經開區(楊舍鎮)行政村(股份合作社)合同管理的通知》等。重點對非生產性開支管理、經營性資產出租管理、集體企業管理、合同管理、規范資金管理等進一步明確規定。對加強村級財務管理和監督,確保村級集體資產資源運行安全高效,促進村級集體經濟不斷發展壯大保駕護航。

三、取得成效

1.保證集體資產安全。

一是非生產性開支得到有效控制。通過村級內部審計,對非生產性開支的報批手續是否完善、報支范圍是否符合規定、原始發票是否真實有效等進一步得到規范,大大減少了村級集體資產的損失和浪費。二是賬外資產得到清查。通過審計中對各村(社)的固定資產、在建工程及無形資產進行實地盤點,發現有部分行政村新增的一些房屋和土地等資產沒有及時納入村賬,形成賬外資產,審計后全部納入村賬,核實了村級集體資產。其中:房屋61處,面積5.21萬平方米;土地36塊,面積25.99萬平方米。三是查實應收款項。通過審計中對各村(社)的應收應付等往來科目逐一進行清理,對各種往來款項明細逐筆逐戶直接詢證核實,查實個別村漏記應收款項50萬元,核實了32筆原來雙方不符的往來款項。

2.規范集體資產有效合理使用。

一是規范經營性資產出租合同。區鎮統一使用規范的租賃合同文本,建立合同管理網絡,統一規定租金收取標準和收取方式,限定合同期限,嚴控存量土地。二是加強資金管理。規范資金結算手續,嚴格控制印鑒管理,杜絕違法操作行為。嚴禁公款私存,禁止出借銀行賬戶,禁止村集體為任何個人或單位提供經濟擔保,資金不得直接出借給民營企業或個人,不得為非本村企業注冊或還貸周轉資金。三是加強集體資產管理。規范運作和管理集體資產,通過有效途徑進行收購、轉讓和購置集體資產。通過內部審計,有效防止集體資產使用不合理、不規范的現象,更好地規劃對集體資產的使用,避免集體資產流失。

3.提高管理人員綜合素質。

村級內部審計,一方面可以明確村干部的經濟責任,增強村干部的財經法紀意識,使村干部明白不僅擁有代表村民行使集體資產的經營權,還承擔著發展村級集體經濟的責任。通過審計監管力度加大,審計范圍的擴大,經常化、制度化的審計,能夠進一步貫徹落實各項財會制度,制止和糾正經濟活動中違反亂紀的行為,轉變村干部的思想觀念,加強法律意識,增長財經知識。另一方面,也促使審計人員更熟悉財經法規,增強審計業務水平、判斷分析能力,全面提升財務管理工作水平。

四、進一步加強村級內部審計工作的措施

1.突出把握內部審計的工作重點。

一是積極開展涉農惠農資金補貼專項審計。重點關注支農資金中的良種補貼、農機具購置補貼、農業生產資料綜合補貼、土地流轉補貼等各類補貼資金是否及時、足額發放到位。二是重點對房屋和土地租賃收入、土地補償費等定期進行專項審計,確保集體資金安全合法使用。三是加強工程建設審計。建設項目按規定程序進行審批,規范工程預決算、項目招投標、財務支出,使工程建設陽光操作,避免和減少不法行為的產生。

2.加強內部審計的執行力度。

對審計中發現的問題要責令有關單位采取措施,及時進行整改,如發現有不良債權和不實債務,須經村兩委班子討論、村民主理財小組通過,報區鎮農工局農經科審核批準后,及時調整賬戶。

3.加強培訓,提高審計人員的業務水平。

審計人員應有過硬的業務能力、嚴謹的工作作風、高度的責任心,具備客觀公正、廉潔奉公、保守秘密的職業操守,所以要定期進行審計人員職業道德、法律法規、財務管理等培訓,及時掌握農村新的經濟政策,財務法律法規、提高審計操作技能,確保審計工作的順利開展。

作者:陳麗萍 單位:張家港經濟技術開發區(楊舍鎮)農村工作局農經科

參考文獻:

[1]馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務審計監督的問題及對策[J].農村財務會計,2010(8).

第2篇

【關鍵詞】集體企業;產權整合;納稅籌劃

一、引言

20世紀80年代至90年代,國有企業的各行各業都興辦了一些集體企業,經過近20年的發展,普遍存在公司數量眾多、規模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始,中國石油天然氣集團公司著手推進股權業務整合,下發了《關于推進共同持股公司股權整合,減少法人層級有關工作的通知》文件。據此,西南油氣田分公司編制并下發了《對外投資公司業務整合實施方案》,結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規范企業改制工作的實施意見》等文件精神,對部分集體企業進行公司制改制。

筆者以3家公司為例,就集體企業產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。

二、 三家公司產權情況

3家公司均為集體企業。其中,龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%,郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%,瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。

三、 稅收風險及稅負分析

根據財政部 、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)文件,明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式,并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規規范,對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規及稅收政策文件進行規范。此外,華盛公司承接集體產權未支付任何對價,根據《企業所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業所得稅。

2010年9月,3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元,界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元,以25%的企業所得稅率計算,涉及企業所得稅額約為3516萬元。

四、三家公司改制工作簡述

根據《西南油氣田分公司對外投資公司業務整合實施方案》文件要求,3家公司都制定了《公司改制方案》。首先,提交公司職工大會審議通過,形成職工大會決議(出席會議全體人員簽字);然后,聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估;再由律師事務所出具公司改制法律意見書,認為3家公司從非公司制集體企業改制為有限責任公司,目的正當,主體和程序合法,方案內容全面、合法,具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后,上報四川石油管理局主管部門,申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復,同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有(由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理),其余產權界定為當地政府國有產權(由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理);同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料;同意改制方案中職工安置意見;同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派;要求盡快完成公司改制工作并備案。

五、 納稅籌劃方案

1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提

2008年11月,西南油氣田分公司下發了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》,西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公,華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業投資和管理平臺。

“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明:在法律上,二者是不同法律主體,在管理上,二者按照中國石油天然氣集團公司要求,實行“一套人馬,兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。

2010年12月,四川石油管理局下發了《關于華油集團公司改制集體企業集體產權管理有關事項的通知》,四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業改制,華盛公司按規定承接集體產權后,轉作對華油集團公司的投資。

2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規定,進行納稅籌劃

華盛公司是四川石油管理局所屬企業,同時作為四川石油管理局對所屬的集體經濟資產進行管理的職能部門。因此,華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產權,可參照《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定:將資產在總機構及其分支機構之間轉移,除將資產轉移至境外以外,由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變,可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入,相關資產的計稅基礎延續計算。

第3篇

一、社區換屆離任經濟責任審計情況

蘭城街道辦事處社區“兩委”換屆經濟責任審計涉及7個社區,根據《隆陽區蘭城街道社區干部任期和離任經濟責任專項審計工作實施方案》,我辦事處成立了由主要領導任組長,街道黨工委、監察分局為副組長的領導小組,抽調經濟發展辦公室工作人員于2012年1月16日起對轄區內7個社區任期四年(2007年12月至2011年12月)來的財務進行經濟責任審計。

本次審計的具體做法是:首先是準備階段,開好宣傳發動會議,制訂審計工作計劃,擬定審計工作方案,下達審計通知書;其次是實施階段,做好調查取證和整理審計工作底稿等工作;最后是報告階段,審計報告定稿前,征求被審計單位意見,經上報黨工委、辦事處,形成正式審計報告后返回被審計單位,同時將審計結果張榜公布。由于此次審計程度序規范,工作認真細致,干部群眾對審計結果反映滿意。

在審計中審計組始終堅持“依法審計,客觀公正,實事求是”的原則,根據各社區提供的會計資料逐單逐據核實各項收支,保守秘密,并遵守審計回避制度。對被審計對象在任職期間履行經濟責任的情況做出評價。通過全體工作人員的努力,共召開會議16次,審計總資產達11 406 238.76元。現將涉及到的王官和漢營社區審計結果情況舉例如下:

(一)蘭城街道辦事處漢營社區審計情況

1.漢營社區基本情況及經濟目標完成情況。漢營社區現有5個小區1 818 戶5 666人,現任社區干部7人,在任期內、社區兩委班子注重黨風廉政建設和村級基礎設施建設,2008—2011年共籌資584 000元,完成村內道路硬化36條,2007年全村人均純收入2 109.2 元,2011年人均純收入 4 064元,比2007年增加1 954.8元,增幅為93 %。

2.任期財務收支及專款使用情況。(1)本屆收支情況反映。村級本屆總收入3 581 188.65 元,其中:經營收入725 522.46元,發包及上交收入298 356.6元,農業稅附加返回收入12 710元,補助收入1 666 983.41元(含土地補償款912 351元、鋼鐵廠污染費420 000元),其他收入877 616.18元,本屆總支出 3 241 471.54元,其中,經營支出847 842.61元,管理費用267 066.05元,其他支出2 126 562.88元。本屆收益339 717.11元。(2)本屆資產增減情況反映。本屆資產增加合計335 783.7元,其中,貨幣資金減少604 000.11元,存貨減少1 385.85元,長期投資減少5 000元,固定資產增加946 169.66元。(3)本屆償還債務情況。本屆已償還債務3 933.41元。(4)本屆凈資產增加情況。本屆凈資產增加合計339 717.11元。

3.資產負債變化及資產計量情況。截至2011年11月30日社區賬面資產 4 075 371.3元,其中:貨幣資金116 487.06元,固定資產3 958 884.24元比2007年社區賬面固定資產3 012 714.58元增加946 169.66元增加原因是:三家小學81 371.1元,電腦和復印機16 386元,護林房46 176.31元,集市建設經營房136 575.49元,社區服務站建設205 454.66元,自來水475 206.25元),截至2011年11月30日,賬面負債總額120 000元,其中:應付款120 000元,其中欠外單位及個人款120 000元,比2007年賬面123 933.41 元減少3 933.41元(減少原因:應付款減少3 933.41元),資產負債率為3%。

(二)蘭城街道王官社區審計情況

1.王官社區基本情況及經濟目標完成情況。王官社區現有9個小區1 880戶4 678人,現任社區干部7人,在任期內、社區兩委班子注重黨風建設和村級基礎設施建設,2008—2011年共籌資2 151 173.94元,完成村內道路硬化9條,2007年全村人均純收入3 502元,2011年人均純收入4 072元,比2007年增加570元,增幅為16.28 %。

第4篇

(一)進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象,這樣才能確定工作的特定空間范圍,明確方向,突出成果。在我國,內部審計作為一種行政命令的產物,在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位,使得內部審計多以“警察”的身份出現,突出了監督職能,忽視了服務職能,對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足,其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸,東北師范大學以管理審計服務思想為指導,通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧,以內為主”,突出了內部審計內向這一基本主體假設,強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能,打開了審計局面。

(二)進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設,東北師范大學以需求為導向,對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析,結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求,將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”,提煉出“全面覆蓋,突出重點”的全過程經濟責任審計概念,力求提高工作針對性。一方面,以全過程審計思路為指導,打破審計項目界限,全局謀劃各項目審計重點,通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋,力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督,保證和促進經濟權力正確運行。另一方面,加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度,發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程,加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程,加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程,加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項,加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。

(三)多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展,離不開相關職能部門的支持與配合。多年來,通過日常工作中的不斷磨合,東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系,多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成,審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面,確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面,審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作,可以較為順暢地獲取有關審計資料,同時通過不同信息源所取得信息的比對,驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面,通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱,進一步提高了經濟責任審計結果運用效率,強化了對干部的管理和監督。

(四)促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系,是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來,東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考,結合學校實際,針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法,做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據,從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下:1.經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。(1)部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃,能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。(2)部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道,為單位或部門的發展提供經費保障。(3)部門或單位能否采取有效措施優化資源配置,尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入;能否通過節能增效等措施,有效控制成本開支;具有經營性質的單位或部門,能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下,進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。(4)對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策,能否進行正確的評價和衡量,是否存在不可控或未預知的重大風險。(5)部門或單位的總體目標實現程度如何,取得哪些主要業績。2.管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。(1)部門或單位的規章、制度是否健全、有效。(2)部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理,工作流程設計是否科學、嚴謹。(3)能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。(4)不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效,執行效果如何。(5)能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制,保證本部門或本單位各類資產安全完整,有無擅自出租、出借或轉讓資產行為,資產的報廢是否報請資產管理部門審批。(6)部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3.財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。(1)有無完善的財務責任制,涉及責任授權的,授權是否科學合理;對財務的約束是否嚴密有效,能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。(2)能否嚴格按照學校有關規章制度的要求,制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案,并按照學校批復的年度預算計劃執行。(3)能否積極組織收入,各項收入是否穩定增長,各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位;能否有效規范收費行為,能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。(4)能否合理組織支出,各類支出是否納入財務統一管理,是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準;能否保證專項資金專款專用;能否做到支出票據合法化。(5)資產管理是否規范,能否采取有效措施加強資金管理,提高資金使用效益;能否確保資產(包括有形資產和無形資產)安全完整,保值增值;能否及時追繳、清算各類外借款項;能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。(6)負債管理是否規范,能否根據自身償債能力有效控制負債規模,能否對各項負債及時處理,確保在規定期限內償還。(7)凈資產管理是否規范,其中各項基金的管理和使用是否合規,能否做到專款專用,涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定,能否處理好各種經濟關系。(8)是否執行了適當的財務公開或公布制度。4.會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。(1)能否如實報賬,確保會計信息真實合法。(2)獨立核算單位能否根據本單位的業務需要,設置會計機構并配備必要的會計人員,會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。(3)獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。(4)獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠,能否對各項經濟事項作出完整的記錄。(5)獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。(6)獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。(7)獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5.財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。(1)部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。(2)部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。(3)部門或單位的經費能否及時入賬,是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為;單位或部門有無收費項目,若存在,有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。(4)部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支,是否存在白條入賬或虛列支出行為,有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。(5)部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。(6)部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。(7)被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。(8)部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。(9)部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制,對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6.社會責任履行情況。對被審計人員服務社會,創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。(1)部門或單位能否積極改善工作環境,落實職工福利待遇,保護員工的合法權益,加強員工培訓,為員工搭建發展平臺。(2)部門或單位能否積極參與社會公共事務,積極為社會服務。

(五)務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展,直接帶來審計業務內容的增加,督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍,同時通過豐富審計技術手段提高審計效率,滿足日常工作需要。1.審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時,要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料,并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息,從而實現審計信息采集渠道多樣化,改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2.審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力,通過向信息技術要時間的思路,綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計,有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位,摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換,利用Excel完成明細賬(數據)分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集,利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位,摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣,利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成,利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3.審計評價方式的轉變。審計實施過程中,東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新,逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面,積極發揮審計專業優勢,盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面,則采取相對謹慎的態度,以定性分析為主,以定量分析為輔,對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性,經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4.審計資源整合能力的變化。近年來,東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手,開展了大量工作。一方面,重視將經濟責任審計與專項審計相結合,提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式,“1”即1個經濟責任審計項目,“N”為多個審計成果,在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計,做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式,綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告,實現內外部審計資源“為我所用”,提高經濟責任審計工作效率。另一方面,對已完成審計項目做到檔案信息電子化,提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。

應該注意的幾個問題

(一)因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際,對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討,實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應,與學校宏觀環境相協調,根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。

(二)全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下,審計人員不僅要精通財務、審計知識,還要根據所審項目的不同,培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能,同時要了解學校的辦學理念和目標,熟知學校的各項工作流程,要全方位、全過程參與學校管理,使其在工作中能以更開闊的視野,從學校全局出發,發現管理中存在的更深層次問題,提出更有戰略性的建議,使內部審計真正成為管理上的顧問,工作上的伙伴,為學校發展提供切實有效的幫助。

第5篇

第一條為加強本市工業節能專項資金的管理,根據《中華人民共和國節約能源法》和《省節約能源條列》的有關規定,特制定本辦法。

第二條市工業節能專項資金(以下簡稱“節能資金”)由市工業經濟促進局和市財政局負責管理。市工促局具體負責組織節能項目的評審和資金使用計劃的編制,對項目實施情況進行檢查核實并組織驗收;市財政局負責年度專項資金的預算、審核、落實和管理,并對資金的使用情況進行跟蹤問效、監督檢查,確保節能資金的安全運行。

第三條節能專項資金的使用本著“扶持重點、合理平衡、擇優引導”的原則,鼓勵工業企業加大對能源節約的投入力度,確保完成我市“十一五”期間的節能目標任務。

第四條節能資金的使用范圍:

㈠社會效益明顯、節能效果顯著的節能項目,以及節能新產品、新技術、新設備、新工藝推廣應用及研究、開發項目的補助。對主動淘汰落后裝備的企業重點補助。

㈡委托節能監測單位進行監測,按規定標準支付的監測費用。

㈢用于開展節能培訓、宣傳以及節能技術、信息交流與合作等。

㈣對獲得國家、省、市節能資金支持的重點項目,給予適當的配套扶持。

㈤對在節能工作中取得顯著成績的單位和個人給予獎勵。

㈥節能監測機構的建立及管理費用。

第二章節能項目的補助

第五條申請節能資金補助的項目應當具備以下條件:

㈠項目主體明確,有項目組織管理機構和必要的規章制度;

㈡具備項目實施能力。承擔項目的企業應具有合理的經濟規模,項目資金基本落實,企業凈資產不低于項目總投資;

㈢項目前期工作扎實。項目配套條件好,技術先進適用且經過可行性論證,基本具備開工建設條件;

㈣項目的節能、節水、環保效益顯著。

第六條申報節能資金應提供以下材料:

㈠項目審批、核準或備案文件;

㈡項目固定資產投資及技術設備購置額專項審計報告;

㈢項目單位工商營業執照復印件;

㈣項目基本情況的書面材料(包括企業概況、項目建設必要性、主要建設內容、投資估算及資金來源、經濟效益測算、項目建設目標、計劃工期等,字數在2000字左右);

㈤《市工業節能資金補助申請表》;

㈥其他相關材料。

第七條每年三月底前,申報節能資金企業將申報材料一式五份,分別報送市工促局四份和市財政局一份。市工促局對節能項目組織評審,確定節能補助項目金額,報主管領導批準后實施。

初步擬定節能項目的補助標準為:按項目技術設備購置額的5-10%予以計核,單個項目補助金額原則上不超過30萬元。

第八條節能項目實施單位對節能項目補助資金須專款專用。

第九條對弄虛作假騙取財政資金以及有截留、挪用等違反財經紀律行為的單位和個人,將依據國務院《財政違法行為處罰處分條例》的有關規定進行嚴肅處理。

同時,三年內取消其申報該專項資金補助的資格。

第三章節能效果的獎勵

第十條考評獎勵對象為:年綜合能耗3000噸(含3000噸)以上的工業企業。

第十一條根據年度節能工作開展情況,確定節能工作先進單位,并對在節能工作中取得顯著成績的單位和個人給予表彰和獎勵。

第四章附則

第十二條本辦法由市工業經濟促進局負責解釋。

第6篇

【關鍵詞】新會計準則;老會計準則;轉換;思路

一、基本思路

(一)銜接轉換原則

(1)2011年度財務決算:仍然執行原企業會計制度及其相關規定,將當年發生的經濟業務全部處理完畢,進行結賬并編制決算財務報表;(2)確定新準則首次執行日和銜接轉換調賬基準日:2012年1月1日;(3)轉換依據:《企業會計準則第38號—首次執行企業會計準則》及其相關解釋。

(二)銜接轉換操作步驟及程序

銜接轉換操作可以分為以下4個階段:

1、準備工作階段

(1)培訓、學習新會計準則:在掌握新準則的基礎上,聯系企業實際,比較對于相關具體交易和事項,新舊會計準則不同的會計處理或規范;(2)清理應納入合并報表范圍的子公司戶數。(3)對會計報表項目逐項進行清查、核實—對照新準則,對資產進行重新分類;對需追溯調整事項,估計其影響金額;(4)修訂或制定《會計核算手冊》:在新會計準則框架下,企業根據所處行業和實際情況,制定指導企業會計核算的會計制度或辦法。(5)按原會計制度進行2011年度決算,形成財務報表。

2、科目轉換結轉階段

(1)編制新舊會計科目銜接對照表,將原準則會計科目重新分類。(2)編制新舊會計科目銜接余額表,將原會計科目余額結轉至新會計準則下的科目余額表。(3)編制調整分錄,形成科目余額轉換表:對相關會計科目余額重分類和相關事項按規定進行重追溯調整,形成2012年1月1日新會計科目的初始化余額。(4)賬務處理系統初始化。(5)2011年結賬后,按照會計科目余額轉換表確定的新會計科目余額對賬務處理系統進行初始化。(6)編制銜接轉換財務報表和合并財務報表。

企業在系統初始化完畢后,編制首次執行日新格式報表:包括資產負債表、所有者權益差異調節表。

3、中介機構進行專項審計階段

由中介機構對“首次執行日資產負債表”和“新舊會計準則所有者權益差異調節表”進行專項審計,并出具專項審計報告。

4、后續工作階段

(1)建立以公允價值計量資產、負債的備查登記簿:合并報表、后續計量、納稅申報等需要。(2)完善修訂企業內部控制制度:特別是涉及公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理、套期保值等方面的內控制度。(3)將銜接轉換相關資料存檔備查:銜接轉換財務報表、新舊會計科目余額銜接表、新舊會計科目余額轉換表等,由相關責任人員簽章。

(三)銜接轉換注意事項

1、對賬面的長期債權投資、股權投資等投資按持有意圖進行客觀分析,確定重分類方向,合理劃分各項金融工具類別并形成明確的書面結論。2、搜集相關資產在2011年12月31日的公允價值資料,如長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產等,合理確定金融資產的公允價值。3、對用于出租的房屋和土地進行清查,如確定要轉作投資性房地產的,應搜集相關租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準備等資料備查。4、比較各資產、負債項目的賬面值與計稅基礎,評估存在的遞延所得稅的影響,確認遞延所得稅資產、負債。5、進行資產清查核實:存貨盤點、固定資產盤點等。

二、新舊會計科目的銜接與轉換

(一)名稱未變、核算內容基本相同科目,如:銀行存款、應收賬款、應付賬款、主營業務收入等。對于此類科目將余額直接轉至新賬,以后各年度按照新會計準則核算即可。

(二)名稱變化、核算內容基本相同科目,如:

對于此類名稱變化、核算內容基本相同的科目,將余額直接轉至新賬,并在以后年度按照新的科目核算。

(三)名稱未變、核算內容有所變化的科目。比如其他應收款,新會計準則規定,應收出口退稅也在此核算;長期股權投資范圍也比舊準則的核算范圍縮小了,將在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資列入交易性金融資產或可供出售金融資產;再比如,原來在其他應付款中核算的工會經費和教育經費等職工薪酬性質的余額轉入“應付職工薪酬”相應明細科目核算;營業外收入的核算內容較舊準則的內容也有所擴充,包括了企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入,主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。對于此類科目,需要先對明細科目進行分析并調整,再轉入新科目核算。

(四)新會計準則刪減的科目,比如:短期投資,待攤費用,應付工資,應付福利費,補貼收入等,對于此類科目,按照新準則的要求,對各科目余額重分類后轉入新科目。

(五)新會計準則增設的科目,比如:長期股權投資差額、投資性房地產、辭退福利、或有事項、衍生金融工具等。對于此類科目,找到與舊準則相對應的科目,分析明細賬,找到與之相對應的余額,分別填列到新科目中。

三、新舊財務報表的銜接與轉換

1、首份年度財務報表

應當包括上年度按照《企業會計準則》列報的年初數和上年數。

財務報表項目的列報發生變更的,應當對上年度比較數據按照企業會計準則的列報要求調整,但不切實可行的除外。

2、合并財務報表

(1)合并范圍的調整:對原制度未納入合并范圍、但按第33號《合并財務報表》準則應納入合并范圍的子公司,在上年度的合并財務報表中,企業應當將該子公司納入合并范圍;對于原已納入合并范圍但按照該準則規定不應納入合并范圍的企業,在上年度的比較合并財務報表中,不應將該企業納入合并范圍。

(2)取消了“合并價差”

原制度規定,對子公司投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵銷,如有差額在“長期投資—合并價差”項目中反映。

新準則“合并價差”項目。非同一控制下的企業合并,母公司長期股投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公對公允價值份額的差額,應當確認為商譽,在“商譽”項目列示。

(3)資不抵債子公司超額虧損的處理:原制度未確認的被投資單位的超額虧損,在編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目下增設“未確認的投資損失”;同時,在利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定主要由母公司承擔,但子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額,其余額仍應沖減少數股東權益,即少數股東權益可以出現負數。

(4)改變了少數股東權益和少數股東損益的列示:原制度規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映;少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“所有者權益”類之下單獨列示;少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

第7篇

在世界各國證券市場,大股東及其關聯方占用上市公司資金的情況時有耳聞;由于歷史環境、背景等因素,我國大股東占用上市公司資金的情況也不例外。從歷史數據中我們可以證明這一點:

2002年底,中國證監會曾普查1175家上市公司,發現676家公司存在大股東占款現象,占款總額為967億元。

中國證監會相關負責人在接受新華社記者采訪時稱,根據上市公司2003年年報,控股股東及其他關聯方通過非經營性方式侵占上市公司資金的數額為577億元。

據深交所統計,截至2003年底,深市506家上市公司中,317家公司(占62.6%)存在大股東占款問題,總發生額1580億元,其中非經營性占款超過430億元。

ST輕騎總資產不過10個億,大股東欠款就達28億,直接導致其2002年巨虧34億元,創下中國股市之最。

原*ST寧窖的控股股東寧城縣國資局及其控制的寧城集團至2001年底占用ST寧窖資金高達5.0595億元,而該公司上市六年來募集資金僅為4.3480億元。

在上市公司2004年半年度財務報告的披露和審核工作中,根據滬深兩市證券交易所提供的統計數據,在1342家上市公司中,大股東及其他關聯方共占用上市公司資金816.7億元,其中日37家滬市上市公司被占用資金448.7億元,505家深市上市公司被占用資金368億元。

根據去年11月成立的上海國家會計學院財務舞弊研究中心提供的數據,20家被掏空的上市公司累計被占用資金高達667億元,違規擔保850億元。

截至2005年6月,三九醫藥被控股股東三九藥業有限公司及其子公司占款高達37.86億元,成為上市公司中的占款“狀元”;蓮花味精被控股股東蓮花味精集團及其子公司占款11.71億元;G鄭煤電被控股股東鄭煤集團占用資金共計5.6億元。

大股東占用上市公司資金導致的后果

1.引發上市公司利潤下降甚至虧損。

(1)上市公司由于資金不足而經營困難,形成虧損。大股東占用上市公司資金已經成為上市公司面臨的最大非經營性風險,其最直接的后果就是導致上市公司因缺乏經營資金而舉步維艱,難以開展正常的經營活動。在近兩年連續虧損的上市公司中,有70%的企業存在大股東占用資金的行為。

蓮花味精(600186)曾經有過輝煌的歷史,其年生產能力高達30萬噸,位居全球同行業第二,國內市場占有率一度高達40%,出口量占全國味精出口量的80%以上,是當地財政收入的支柱企業,并帶動了周邊相關產業的發展。上市前夕,筆者曾到過項城,雖然企業的生產給當地造成了不小的環境污染,但筆者看到的是蓮花味精一派欣欣向榮的景象。自上市以來,其資金就長期被大股東河南省蓮花味精集團無償占用。2003年初,蓮花味精集團占用上市公司資金2.24億元,到2003年底,蓮花味精集團占用上市公司的資金不但沒有減少,反而大幅增加了4.74億元,達到6.9日億元。進入2004年,蓮花味精集團繼續大量占用上市公司資金。截至2004年3月31日,占用資金余額又增加了2.51億元,達到了9.49億元。蓮花味精2004年三季度報告顯示:截至2004年9月30日,公司控股股東河南省蓮花味精集團有限公司占用本公司資金余額為10.0195億元。

在大股東占用10億元資金的情況下,蓮花味精在經營上自然是危機重重:資金緊張導致開工不足,味精單位固定成本大幅上升,主營業務利潤大幅下降,銀行借款金額巨大、利息不堪重負,現金流量因應收款項劇增而入不敷出,不得不靠短期借款維持生產。2003年首度出現虧損后,2004年前三個季度繼續虧損,虧損額為7161萬元, 2004年以每股0.005元的收益勉強躲過連續虧損兩年被ST的命運。

(2)許多占用資金的大股東已經不具備還款的能力,上市公司不得不按照現行會計制度規定提取巨額的壞賬準備,致使公司管理費用劇增,這對本來就慘淡的經營業績無疑是雪上加霜。

2001年*ST江紙(600053)對大股東江西紙業集團占用的資金9.91億元計提了壞賬準備2.34億元;2002年*ST江紙被占用的資金增加到10.03億元,公司相應計提了壞賬準備3.60億元;2003年被占用資金仍高達9.94億元,公司再次計提了壞賬準備及資產減值準備3.53億元。

*ST寧窖2002年對應收寧城集團(*ST寧窖的原控股股東)及其子公司的各種款項4.95億元全額計提壞賬準備,理由是寧城集團凈資產為負數,已經資不抵債。

2.大股東迫于各方的壓力償還占用資金時往往采取以非貨幣性資產償還債務的形式,由于目前我國對非貨幣性資產的價值評定存在諸多問題,在此過程中上市公司的利益受到損害是可以想象的。

3.國有大股東大多未將所占用的資金用于生產,而是用于非生產性支出,如解決單位職工生活問題。由于沒有經營收益或收益甚微,導致償還占用資金本息困難甚至已經成為不可能,資金糾紛一旦進入司法程序,將不得不以股抵債,最終導致國有資產的流失。

解決大股東占用上市公司資金的建議

為解決大股東占用上市公司資金問題,中國證監會明確要求在2006年年底必須解決,并杜絕新的違規占用行為發生。我們認為需要從以下方面予以著手。

1.完善上市公司監管的法律法規,規范上市公司行為。大股東占用上市公司資金現象并非一日而成,其主要成因在于不完善的上市公司股權結構和不合理的公司治理結構。目前對上市公司股東違規占用上市公司資金,有關證券監督管理部門和國有資產監督管理機關均未出善具體的、可操作的監督和懲罰措施,上市公司及其控股股東違規操作幾乎不用付出什么成本,導致類似事件屢屢發生。例如:蓮花味精在2003年3-6月提供給控股股東蓮花集團的4.3650億元資金,未經上市公司董事會、股東大會討論通過,也未及時予以披露,僅僅受到上海證券交易所的公開譴責了事;而公司董事會和監事會也僅僅是“認真學習了《公司法》、《證券法》、《上海證券交易所股票上市規則》等相關法律法規,認真進行了反省,并在2003年10月28日召開了第二屆董事會第十四次會議和第二屆監事會第七次會議,討論通過了《整改報告》并進行了公告”而已。在證券監督管理部門要求限期整改的情況下,2004年1-6月份期間,蓮花味精向控股股東及子公司繼續提供資金,仍然沒有履行必要的審批程序,也未及時進行信息披露,在整改的道路上越走越遠;而上海證券交易所也只能再次對其進行公開譴責,蓮花味精又是象征性地了一個致歉公告。我們不禁要問,

僅僅依靠證券交易所的公開譴責就足以讓這些上市公司的高級管理人員們“認真學習《公司法》、《證券法》、《上海證券交易所股票上市規則》”了嗎?完善的監管措施是規范行為的前提,因此,要解決上市公司資金被占用這一問題,必須首先完善上市公司監管法律法規。只有完善監管手段,才有可能規范上市公司的行為。

2.擴大上市公司監事會和獨立董事的職權,賦予上市公司監事會和獨立董事更大的權力,同時對其進行嚴格的監管,對失職人員進行處罰,遏制新的占用上市公司資金的行為發生。

目前大多數上市公司存在監事會“無事可監”(沒有具體的、可操作的監督內容)、獨立董事“獨而不懂”(上市公司對重大事件采用選擇性的方法告訴獨立董事,使得獨董對許多重大事件一無所知)。在上市公司法人治理結構的建立和完善過程中,應當適度擴大監事會的職權,加強上市公司監事會對公司董事會和經理層違規行為的監控。董事會會議審議的大股東占用資金議案應當告知監事會。對監事會不同意的議案,或者未經審議董事會強行執行的大股東占用資金情況,監事會應當向證券監督管理部門報告;監事會未履行職權的,由證券監督管理部門予以處罰。

對大股東占用上市公司資金的情況,獨立董事應當出具專項聲明。建立獨立董事同中國證監會和證券交易所的雙向溝通渠道,對董事會違規通過的資金占用議案或未經董事會審議的資金占用行為,獨立董事應當向證券監督管理部門報告。獨立董事未盡職責的,由證券監督管理部門予以處罰。

在目前公司法和證券法剛剛修訂的特殊情況下,可以由證券監督管理部門會同國有資產監督管理部門制定相關的部門規章,或者提請更高級別的國家機關。

3.加大大股東占用資金的清欠處理力度,采取多種形式清理大股東占用上市公司資金的行為,同時加強對資產評估機構的監督管理,對非貨幣性資產償還欠款進行規范,由上市公司監事會和獨立董事分別出具聲明,防止出現損害上市公司行為的發生。

4.嚴格執法,加大對違規操作企業和相關人員的處罰力度。從法理上講,對違法行為的處罰有兩個功能,即對違法者的懲戒評價作用和對第三人的指引作用。對違法行為不處罰,第三人將不知違法行為所導致的后果,其結果是法的兩個作用沒有體現但如果對違法行為的處罰過輕,就會給第三人一種錯覺,認為違反規定也無所謂,實際上會誘發當事人實施違法行為。從這一角度來說,輕描淡寫的處罰還不如不罰,違法成本遠遠低于守法成本,或者違法根本就毫無成本可言,將會使法律失去應有的教育和引導功能。

(1)對違規操作的上市公司,由證券監督管理部門予以處罰。上市公司違規通過大股東資金占用議案或者未經董事會審議的資金占用行為,由證券監督管理部門核實后對上市公司和上市公司有關責任人予以處罰,必要時可以宣布相關責任人為證券市場禁入者,終身或一定時間內禁人證券市場。

(2)對違規的國有大股東,由國有資產監督管理部門進行處罰。國有資產監督管理部門可以采取有選擇地派員列席國有控股上市公司的董事會會議的方式加強管理,對國有大股東強制上市公司通過資金占用議案或者未經審議就占用上市公司資金的,由國有資產監督管理部門責令改正并予以處罰。對國有資產監督管理部門作為大股東占用上市公司資金的,由證券監督管理部門責令改正并予以處罰。

(3)從刑事責任的角度遏制違規占用上市公司資金的行為。刑法第一百五十九條規定:公司發起人、股東違反公司法的規定未交付貨幣、實物或者未轉移財產權,虛假出資,或者在公司成立后又抽逃其出資,數額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2%以上10%以下罰金。單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處5年以下有期徒刑或者拘役。建議修改刑法這一條款,明確將違規占用上市公司資金達到一定數額、一定時間、造成嚴重后果或者有其他嚴重情節的行為視為抽逃出資金額,認定為犯罪,由司法機關追究大股東法定代表人及上市公司相關責任人的刑事責任。

5.應當對占用上市公司資金的國有控股企業進行專項審計,審查所占用資金的用途及受益情況,并對違規的相關責任人進行處罰。

國有大股東占用上市公司的資金大多未將其投人生產經營,其中存在許多資金黑洞,有的巨額資金已不知去向。對這些資金的使用和獲利情況,應當由國有資產監督管理部門進行專項審計或者委托社會中介機構進行專項審計。對審計中發現的違規行為應當予以處罰,構成犯罪的,提交司法機關依法追究其刑事責任。

6.建立證券市場的民事賠償機制,對違規操作的上市公司及其大股東給流通股股東或其他股東造成損失的,由上市公司、上市公司相關責任人、大股東及其相關責任人承擔民事賠償責任。從保護廣大中小股東的角度抑制大股東占用上市公司的巨額資金。在目前情況下,可以由最高人民法院出臺相關的司法解釋,對民事賠償的實體和程序予以規范。

第8篇

關鍵詞:金融危機 歷史成本會計 公允價值會計

一、引言

美國的次貸危機到全球性的經濟危機極大沖擊了財務會計理論和實務,首當其沖的是公允價值會計,公允價值被認為是導致并惡化這場危機的一個重要因素。在金融危機的影響下,許多金融資產已失去了活躍的市場,有序交易也很難尋覓。不論是初級金融產品還是衍生金融產品的價格紛紛下挫,甚至大起大落。以美國金融界為主首先向公允價值會計即市值會計發難。認為按公允價值對MBS(Mortgage Backed Securities)、ABS(Asset Backed Securities)和CDO(Collateralized Debt Obligation)等次貸產品進行計量,導致金融機構確認巨額的未實現且未涉及現金流量的損失。由于非基本面的損失是暫時的,當市場恢復正常后,損失將逆轉,因此報告損失是具有誤導性的。扭曲了投資者的心理,造成恐慌性拋售持有次貸產品的金融機構股票的風潮。這種非理性投機行為反過來又迫使金融機構不惜代價降低次貸產品的風險暴露,本已脆弱的次貸產品市場瀕臨崩潰,金融機構不得不在賬上進一步確認巨額減值損失。這就造成了極具破壞性的惡性循環,是導致金融危機的罪魁禍首,金融界強烈呼吁完全廢除或暫時終止公允價值會計。于此同時,2008年美國國會通過《緊急穩定經濟法案》。“法案”中133節要求SEC在法案生效90天內,在咨詢美聯儲和財政部的意見的基礎上,應向國會提交一份究竟是中止還是改正FASl57即公允價值會計的研究報告。當時有一個很大的呼聲要廢除公允價值,回歸歷史成本會計。政商兩界齊施壓,美國2008年1月1日剛剛開始執行的FASl57公允價值面臨危機。2008年底,SEC完成了國會所要求的報告。這份題為“按照《緊急穩定經濟法案(2008)》第133節的建議和報告:市值會計的研究”的報告長達248頁,共分:引言;公允價值會計對金融機構資產負債表的影響;公允價值對2008年銀行(營業)失敗的影響;公允價值會計對投資人可獲取的財務信息的影響;公允價值會計準則備選方法;修訂公允價值的合理性與可行性;4個附錄(以下簡稱“報告”)。報告的數據顯示,在金融機構中,無論資產或負債應用公允價值計量并在報表中確認的,比重都不是很高。它們不可能構成銀行經營失敗的主要因素。這次金融危機的根源是糟糕的貸款決策、不恰當的風險管理和當前監督方式的弱點,而不是公允價值會計,更不應歸咎于SFASl57。

二、公允價值的產生和發展

(一)公允價值的產生 公允價值最早是由美國著名的會計學家William Paton在1946年提出。會計上首次提及公允價值概念,是1953~[zCPA的第43號會計研究公報《會計研究報告的重述和修訂》,要求“當無形資產通過證券交換取得時,其成本應當考慮其對價的公允價值或給予財產的公允價值”。20世紀70年代中期,股票市場波動較大,許多證券遭遇市場價值的大幅下跌,但歷史成本計量屬性無法反映這些情況,這引發了對歷史成本計量模式是否適應金融機構的質疑。20世紀80年代的儲蓄和貸款危機,導致400多家金融機構破產,最終由聯邦儲備政府動用1000多億美元聯邦儲備基金才得以補救。在事后的原因分析中,認為主要是由于“歷史成本”不能反映衍生金融工具的真實價值和所面臨的風險,而公允價值則被認為是計量衍生金融工具的最優計量模式。這增強了SEC和FASB在金融工具領域應用公允價值計量模式的決心,使他們堅信“公允價值是金融工具最相關的計量屬性,也是衍生金融工具唯一相關的計量屬性”(FASB,1998)。公允價值在FASBl984年發表的SFAS80《期貨合約會計》中出現,并跨入現代會計準則體系的行列。

(二)公允價值的發展 SFAS80問世后,公允價值以其及時、相關的特質受到青睞,并在20世紀90年代以來全球經濟一體化的浪潮下快速發展。1990年9月SEC主席理查德?C?布雷登指出歷史成本財務報告對于預防和化解金融風險于事無補,并首次提出應當以公允價值作為金融工具的計量屬性。1991年12月,FASB頒布了SFASl07《關于金融工具公允價值的披露》,要求所有企業必須在會計報表或附注中披露衍生金融工具的公允價值。1994年10月又頒布了SFASl 19《關于衍生金融工具及金融工具公允價值的信息披露》。1998年6月,FASB公布了修訂后的SFASl33《衍生金融工具和套期保值會計》,規定衍生金融工具代表了資產的權利或負債的義務,故應將其在會計報表內列示。至此,美國衍生金融工具的會計報告完成了從表外披露到表內確認的演進歷程。2006年和2007年,FASB先后了SFASl57《公允價值計量》和SFASl59《金融資產和金融負債的公允價值選擇》,建立了公允價值的新層次,明確了公允價值的估值技術,并強制美國公司尤其是銀行和金融機構使用公允價值計量特定的金融資產和負債。震撼了國際會計界。受FASB公允價值準則的影響,IASB早在2005年9月也啟動了“公允價值計量”項目,并召開了多次理事會會議。2006年11月IASB了“公允價值計量”討論稿(Discussion paper),并將SFASl57作為討論稿的組成部分02008年12月,IASB專家咨詢小組討論了在非活躍市場上公允價值計量與披露,問題2009年5月,IASB了公允價值計量征求意見稿(Exposuredraft,ED),在全世界范圍內廣泛征求各方意見。IASB計劃于2010年適當的時候,D2IFRS9的形式《公允價值計量》準則。從2009年5月的ED看,該ED的主要內容和精神與SFASl57保持了基本的一致。

三、公允價值會計在有序交易市場條件下的分析

(一)公允價值會計在有序的交易市場條件下的優勢 每次危機都會涉及到一些改革,公允價值以前也是不用的,是在前一輪金融危機,特別是亞洲金融危機發生以后,才突然要求用公允價值的,因為當時發現用賬面價值掩蓋了非常多的損失。公允價值會計運用的一個前提條件就是存在一個有序的交易市場,在有序的交易市場環境下公允價值計量屬性比歷史成本計量有更大的優越性:(1)公允價值計量基礎的唯一性提高了會計信息的可比性。美國財務會計概念框架把可比性作為一個次要的會計信息質量特征,會計信息的可比性對保證會計信息的有用性有著重要的意義。與歷史成本會計相比,公允價值會計統一了資產和負債的會計計量基礎和時間口徑,因此公允價值會計提供的信息比歷史成本會計提供的信息更具可比性。會計信息的橫向可比是會計信息決策有用性的一個非常重要的條件,客觀上要求公允價值只能反映市場的共同預期。公允價值是指活躍市場的公開報價(市場價值),而不是“特定主體”的價值。(2)公允價值的運用超前于會計目標。會計目標研究相對滯后,在很長時間內未能形成權威的觀點,而且會計目標往往

局限于提供充分的會計信息,而未能滿足決策有用觀對會計信息的要求,會計目標傾向于決策有用觀的轉變,是公允價值這一計量模式產生的重要前提條件,會計計量模式的選擇,最終服務于會計目標。(3)公允價值的運用更符合風險管理慣例。公允價值是充分反映財務報表中潛在損失的最好方法。與歷史成本會計相比,公允價值會計更符合目前銀行業的風險管理慣例。公允價值區別對待不同貸款的信用風險,更接近現代管理風險技術。借助公允價值計量模式可促使金融界、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產泡沫。倘若沒有采用公允價值會計,投資者可能永遠被掩蓋在金融界創設的虛幻泡沫中。能反映出潛在的利率風險損失。這種影響能逐漸地通過未來收益減少(或損失)的形式反映出來。(4)以公允價值計量有利于企業的資本保全。資本保全包括財務資本保全和實物資本保全兩類。財務資本保全是指企業期末凈資產總額等于或超過按名義貨幣單位計量的期初凈資產總額;實物資本保全是指企業期末凈資產總額超過保持期初生產能力所需的凈資產總額。歷史成本計量不考慮經濟環境的變化對資產和負債價值的影響,反映的是財務資本保全的概念;公允價值反映的是計量日市場對資產和負債價值的平均預期,排除了公司的“特定主體”因素,體現的是資產和負債當前的市場價值,充分反映了經濟環境的變化對資產和負債價值的影響,體現的是實物資本保全的概念。公允價值會計比歷史成本會計更能反映經營者受托責任的履行情況,因為經營者有義務就經濟環境變化對受托管理標的物的影響進行反映。另外,公允價值又是面向現在和未來的計量屬性,能更好地服務于會計“決策有用”的目標。

(二)公允價值會計在金融危機背景下的缺陷 不能否認的是公允價值會計有其致命的缺陷,因為這種資產計量的方法具有一種“親經濟周期效應”,金融危機更加凸顯了其缺陷。(1)公允價值估值技術尚不完善,使得可靠性和公允性無法得到有效保證。國際會計準則規定,公允價值的確定有三個層次,然后依據不同層級來確定可靠性程度。首先,活躍市場中的成交價就是公允價;其次,如果在一個活躍市場中沒有相同產品的成交價,與其相類似產品的近期可觀測到的成交價也可認為是公允價;最后,如果上述兩個層次的價格都不能獲得,則需要通過估值模型計算有關產品的價值。但次貸危機中的抵押債券(ABS)和債券擔保憑證(CDO)由于信貸萎縮大都變成了流動性缺失的金融資產,在金融市場急劇動蕩的環境中,一些證券評估機構在短時間內經常調整同一家公司債券的信用等級,當市場巨變和信貸萎縮導致次貸相關產品從第一或第二層次掉落至第三層次時,FASl57未能就這種情形下如何確定公允價值提供技術指引,導致第三層次的公允價值計量結果差距很大。(2)公允價值會計理論還有待完善。公允價值表內確認的時間并不長,關于公允價值的確認對象、計量方法(尤其是在非活躍、非流動和非理性的市場上)、賬務處理方式等還存在較多的爭論與分歧。從此次金融危機引發的關于公允價值會計的爭論也可以看出,完善公允價值會計理論還有很長的路要走。(3)公允價值計量模式產生順周期效應。在市場出現周期性波動時,公允價值計量會推動這種市場波動并放大。在經濟上升期,金融資產的市場價格會上漲,根據公允價值會計準則這種市價的上漲增加了金融機構的資產確認價值,通過利潤或資本公積的形式促使所有者權益的增加,進而提供了資本充足率,一方面這種所有者權益增加趨勢吸引了投資者更多的投資需求,促使金融資產的市場價格進一步攀升;另一方面,在所有者權益增加和資本充足比率提高的背景下,金融機構過度放款或擴大其投資規模,為經濟泡沫的產生埋下了伏筆。在經濟低迷期,金融資產的市場價格大幅下跌,金融機構按照公允價值準則計提大量減值準備,直接導致了金融機構虧損和資本充足比率的大幅下降。這將誘發投資者的恐慌,大量拋售相關金融資產,導致金融資產的市價的更大幅下跌,進而使市場陷入“交易價格下跌一資產減計一核減資本金一恐慌性拋售一價格進一步下跌一繼續加大減值準備計提和繼續核減資本金”的惡性循環。在金融危機期間,市場流動性嚴重不足,資產價格迅速下跌,按公允價值對金融資產進行計量,導致確認巨額且不斷遞增的減值損失,使得金融企業資產大幅縮水,難以滿足金融資本監管政策的要求。在流動性嚴重不足的市場條件下,企業無法及時從外部市場補充資本金或增加保證金,只能在非活躍市場上出售風險資產,以滿足金融資本監管的要求。再加上其他市場參與者的行為也受金融企業大量出售風險資產的不良影響,引發市場加大相關金融資產的拋售力度,導致次貸相關證券的價格進一步大幅下跌,損失進一步擴大,增加了金融市場的不穩定。公允價值會計的這種順周期效應一定程度上放大并加深了金融危機,延長了經濟低迷期。(4)市場無序狀態下,無法保證會計信息的公允性和可靠性。FASl57將公允價值定義為“市場參與者在計量日的有序交易中,假設將一項資產出售可收到或將一項負債轉讓應支付的價格”。這個最新定義假設所計量的資產或負債存在著一個有序的交易市場,但次貸危機表明,市場并非永遠都是有序的。在市場無序狀態下是否繼續執行公允價值計量屬性,是否需要改變公允價值確定方法,都未在FASl57中明確。(5)公允價值計量會促使銀行更注重短期利益,從而忽視高風險。金融業主要靠資金的流通、再投資和風險的承擔、轉嫁來保持其有效運轉,實現其盈利的目的。追逐盈利是金融業的天性,但風險也是金融業與生俱來的伴生物。由于利潤可以在短期內獲得,而風險卻具有相對滯后性,這就促使該行業產生了追逐高風險利益的劣根性。公允價值計量的可靠性本來就存在很多問題,當用公允價值來計量金融行業的資產、負債時,恰好為金融業劣根性的實際發揮提供了滋養的溫床。

四、公允價值會計應用思考

(一)建立公允價值運用的客觀環境規范健全各種公開市場,以便取得確定公允價值的相關信息,大力加強市場經濟建設,健全生產資料市場和資本市場,努力提供公允價值計量核心所要求的公平交易的環境,為企業提供實物資產、金融資產、無形資產的公允價值信息,并縮小會計利潤的操縱利潤。健全會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制,盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙;加大監管力度,加強國家監管機構,證監會、國家審計部門對會計舞弊的監督,除了進行不定期的抽查以外,還要充分調動稽查力量,一旦發現舞弊現象,一定嚴懲不怠,真正做到有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究。

(二)完善公允價值的估值與計量技術 公允價值與歷史成本相比顯然是一個進步,但由于它的估值技術和可靠性問題一直未能得到妥善解決,以致理論上的滯后也導致我國開始執行新會計準則的2007年部分上市公司對于公允價值的確定存在隨意性。經濟社會需要更好的計量屬性來替代公允價值,在目前尚未出現更好的計量屬性的情況下,會計理論界必須在公允價值估值方法上進行探求和創新。隨著歐美等國對公允價值估值技術的不斷改進,會計界定能不斷研究出能夠及時跟蹤市場的公允價值估值模型。雖然以未來現金流量現值為基礎的收益法被作為公允價值計量技術的最后選擇,但在當前的經濟環境下,在進行公允價值計量的資產或負債中,

存在公開、活躍交易市場的是少數。因此能按第一等級、第二等級確定公允價值的資產或負債所占比例較小,而第三等級估值是實務中應用公允價值計量的主流。據《華爾街日報》的報道,截至2006年末,存在第三方市場報價的金融資產約為17.5萬億美元,而缺乏活躍市場報價的金融資產超過25萬億美元。因此如果擴大公允價值計量范圍,將有大量資產無法找到活躍的市場,企業必須采用成本法或收益法進行估計。另外,“股東至上”的觀點的統治地位已經動搖,越來越多的理論和實踐已經轉向利益相關者共同治理。因此,單純從股東的角度看待會計信息質量也應隨之轉向從利益相關者的角度判斷會計信息質量。公認的重要的利益相關者除了股東外還包括像債權人、人力資本所有者、供應商、客戶、政府等。因此企業除了列報股東眼中的資產等公允價值外,還應該在附注中披露以利益相關者為主體計算的公允價值,以便利益相關者進行決策。

(三)建立適用于特殊市場環境下的公允價值計量模式 金融危機提示我們,會計計量環境并非一成不變,資產特別是金融資產的市場價格受諸多因素的影響,往往會偏離公允、公正的軌道,建立一套適用于特殊經濟環境下的公允價值計量模式勢在必行。首先,必須對公允價值計量屬性的運行環境進行分析,如對于活躍的交易市場的判斷標準是什么?而在嚴重萎縮的市場交易環境下的市場交易價格是否能代表真實的公允價值?同時,對于市場環境所處水平的判斷標準也是值得考慮的,市場環境處于何種狀態時應當考慮市場價格與公允價值的背離與契合問題?其次,從會計信息相關性保證角度看,會計準則可以建立一套適用于特殊經濟環境下的應急會計計量模式。可以采用下列作法:第一,在無序市場情況下,即使存在市場價值資料,也應直接進入第三層次的公允價值即估值技術獲取相關計量信息;第二,在特殊市場環境下,要求企業同時提供兩套不同計量層次的公允價,即市場價值與第三層公允價現值信息,以利于信息使用者作出合理的判斷;第三,應加大公允價值信息的披露與審計力度,在不存在活躍的市場交易環境時,資產公允價可以采用現值技術取得,但現值估值技術中涉及的幾種相關資料的取得均具主觀性,如資產未來經濟利益流入量的測算、資產風險大小衡量及相應折現率水平的確定等,因此,第三層次的公允價值資料取得方式及其審計規程必須明確,公允價值資料形成的假設、計量方法應當予以充分披露,同時,公允價值的審計力度必需加強。在特殊市場環境下,應當強化針對公允價值的專項審計,通過會計披露、專項審計“雙保險”,減緩會計行為在惡劣市場環境下的影響