發(fā)布時(shí)間：2023-07-12 16:35:45
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 交易性金融資產(chǎn); 貨幣時(shí)間價(jià)值; 會(huì)計(jì)要素
2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行了具體的分類,其中交易性金融資產(chǎn)是指:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有這樣的說(shuō)明:金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
交易性金融資產(chǎn)一個(gè)非常顯著的計(jì)量特征就是:公允價(jià)值計(jì)量,也就是在期末交易性金融資產(chǎn)都必須根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格以調(diào)整日(即期末)的價(jià)格進(jìn)行賬務(wù)處理,以合理地反映目前的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格。
企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),如果涉及到了會(huì)計(jì)特殊中期(半年末)及會(huì)計(jì)年末的時(shí)點(diǎn)時(shí),按現(xiàn)行制度規(guī)定,必須按當(dāng)時(shí)市價(jià)進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整,通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目予以調(diào)節(jié),合理反映賬戶的浮盈、浮虧。
2009年1月1日,某上市公司購(gòu)入10 000股股票,每股價(jià)格10元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過(guò)資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn),所得稅率25%。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本100 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 100 000
2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 30 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司半年利潤(rùn)表中導(dǎo)致利潤(rùn)虛增30 000元,同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,凈利潤(rùn)最終增加22 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來(lái)看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增30 000元。
2009年12月31日,股票市值16元。
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 30 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生了30 000元,在上市公司下半年利潤(rùn)表中導(dǎo)致利潤(rùn)虛增30 000元,導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)用增加30 000×25%=7 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來(lái)看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))再次虛增30 000元。
2010年1月1日,將股票全部售出,出售價(jià)格16元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
借:其他貨幣資金――存出投資款 160 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100 000
――公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益60 000
2010年上半年利潤(rùn)表中,公允價(jià)值變動(dòng)損益虛減了利潤(rùn)60 000元,投資收益卻使利潤(rùn)增加了60 000元,從利潤(rùn)總額的角度考慮,并沒(méi)有導(dǎo)致利潤(rùn)的變動(dòng),卻使所得稅費(fèi)用增加60 000×25%=15 000元。
但其中“投資收益”反映的是真正實(shí)現(xiàn)的收益60 000元,從原始的投入成本100 000元及最近售出的價(jià)款可以得知,真正收益的確是10 000×(16-10)=60 000元。
從理論上來(lái)看,隨著時(shí)間的推移,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的合計(jì)數(shù)最終趨于零,對(duì)整個(gè)企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生任何影響,但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,也提醒我們:貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)的資金有著多么重要的影響,因此在不同的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理時(shí),必須考慮到時(shí)間對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的影響。
在實(shí)際工作中,更可能會(huì)遇到這樣的問(wèn)題:
在市價(jià)上漲時(shí)期。
接上例,如果在2009年3月1日,以市價(jià)11元的價(jià)格又購(gòu)入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過(guò)資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本55 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 55 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價(jià)11.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時(shí),可以參照存貨的發(fā)出方式對(duì)比以下不同處理方式,對(duì)會(huì)計(jì)各要素產(chǎn)生的影響:
1.加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)=(100 000+55 000)/(10 000+5 000)
=10.33元
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 330
投資收益 1 170
2009年6月30日,該股票市價(jià)13元。
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)37 300
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 300
在加權(quán)平均法下:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生了37 300元,在上市公司半年利潤(rùn)表中導(dǎo)致利潤(rùn)虛增37 300元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 300×25%=9 325元,凈利潤(rùn)最終虛增9 325元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來(lái)看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 300元。
2.先進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000
投資收益1 500
2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)37 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 000
在先進(jìn)先出法下:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生了37 000元,在上市公司半年利潤(rùn)表中導(dǎo)致利潤(rùn)虛增37 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加37 000×25%=9 250元,凈利潤(rùn)最終虛增9 250元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來(lái)看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增37 000元。
3.后進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 11 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 11 000
投資收益 500
2009年6月30日,該股票市價(jià)13元:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)38 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 38 000
在后進(jìn)先出法下:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方發(fā)生了38 000元,在上市公司半年利潤(rùn)表中導(dǎo)致利潤(rùn)虛增38 000元,企業(yè)所得稅費(fèi)用增加38 000×25%=9 500元,凈利潤(rùn)最終虛增9 500元,同時(shí)從資產(chǎn)要素來(lái)看,導(dǎo)致資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))虛增38 000元。
通過(guò)上述分析,得出:在物價(jià)上漲時(shí)期,無(wú)論采用哪種方法,對(duì)于企業(yè)而言當(dāng)期資產(chǎn)、利潤(rùn)要素都會(huì)虛增。從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度去分析,對(duì)于企業(yè)而言,就可以有相對(duì)富足的資金去周轉(zhuǎn)流動(dòng),實(shí)現(xiàn)貨幣的增值。
在市價(jià)下跌時(shí)期:
接上例,如果在2009年3月1日,以市價(jià)9元的價(jià)格又購(gòu)入同一公司的股票5 000股(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),款項(xiàng)全部通過(guò)資金賬戶劃轉(zhuǎn),企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn)――成本45 000
貸:其他貨幣資金――存出投資款 45 000
2009年4月5日,出售1 000股,市價(jià)8.5元(不考慮相關(guān)稅費(fèi)),在轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本時(shí),可以參照存貨的發(fā)出方式對(duì)比以下不同處理方式,對(duì)會(huì)計(jì)各要素產(chǎn)生的影響:
1.加權(quán)平均單價(jià)
加權(quán)平均單價(jià)=(100 000+45 000)/(10 000+5 000)
=9.67元
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 170
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 670
2.先進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款 8 500
投資收益1 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本10 000
3.后進(jìn)先出法
借:其他貨幣資金――存出投資款8 500
投資收益 500
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本9 000
加權(quán)平均法下,交易性金融資產(chǎn)將單位成本予以了平均,對(duì)于前后各期不同價(jià)格的交易性金融資產(chǎn)來(lái)講,起到了一個(gè)價(jià)格平衡的關(guān)系,因此對(duì)于資產(chǎn)、利潤(rùn)、所得稅而言,前后各期都相對(duì)均衡,差異不大。
先進(jìn)先出法下,在市價(jià)上漲時(shí)期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤(rùn)總額虛增,所得稅同樣虛增。在市價(jià)下跌時(shí),出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤(rùn)總額虛減,所得稅同樣虛減。
后進(jìn)先出法下,在市價(jià)上漲時(shí),出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較高者,因此期末資產(chǎn)虛減,利潤(rùn)總額虛減,所得稅同樣虛減。在市價(jià)下跌時(shí)期,出售的交易性金融資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)出的是成本較低者,因此期末資產(chǎn)虛增,利潤(rùn)總額虛增,所得稅同樣虛增。
對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,完全可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)控及所得稅的調(diào)節(jié)。每個(gè)企業(yè)都可以在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,因此計(jì)價(jià)方法顯得非常重要。
此外,從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度分析:對(duì)于不附帶利息的貨幣收支,與其晚收不如早收,與其早付不如晚付。也就是說(shuō),貨幣在自己手上,可以立即用于消費(fèi)而不必等待將來(lái)消費(fèi),可以投資獲利而無(wú)損于原來(lái)的價(jià)值,可以用于預(yù)料不到的支付,因此早收、晚付在經(jīng)濟(jì)上是有利的。目前在財(cái)務(wù)估價(jià)中,廣泛地將貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用到了記賬方法里面,而不像原先會(huì)計(jì)記賬和財(cái)務(wù)分析有區(qū)分。從最新的會(huì)計(jì)制度看來(lái),貨幣有時(shí)間價(jià)值的理念已不再是管理上要考慮的,而是在進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬時(shí)就要考慮的問(wèn)題。
因此,結(jié)合這一理念,筆者總結(jié)出一條基本原理:應(yīng)保留更多的資金,前期是資金相對(duì)較少的流出企業(yè)。在市價(jià)上漲時(shí):應(yīng)采用后進(jìn)先出法;在市價(jià)下跌時(shí):應(yīng)采用先進(jìn)先出法。當(dāng)然,目前會(huì)計(jì)制度上已將存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法取消了,所以在許多教材上,我們看到的都是加權(quán)平均法,這樣做使前后期成本平均,比較好處理,但從實(shí)際工作中,本人建議不妨在制度允許的范圍內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要,進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)要素調(diào)節(jié)。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價(jià)值
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）11-0029-02
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過(guò)交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。
一、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂過(guò)程
為適應(yīng)我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改中。1999年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)后者將賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，公允價(jià)值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價(jià)值計(jì)量成為企業(yè)利潤(rùn)“操控”的重要手段。因此，2001年對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，要求有連續(xù)的報(bào)告期間，賬面價(jià)值只能片面地反映資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性和及時(shí)性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對(duì)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值加亮，不符合條件的采用賬面價(jià)值計(jì)量，同時(shí)完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)條件。
二、涉及損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響
新準(zhǔn)則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無(wú)形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；第三，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益或損失。
下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認(rèn)操作對(duì)企業(yè)的影響。
首先，說(shuō)明下企業(yè)愿意進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開(kāi)展融資籌資等活動(dòng)。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有助于保證交易實(shí)質(zhì)的有效性。
接下來(lái)，說(shuō)明非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。
例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不涉及補(bǔ)價(jià)和稅費(fèi)問(wèn)題。甲公司房產(chǎn)原值800萬(wàn)，計(jì)提折舊200萬(wàn)，交易日公允價(jià)值為650萬(wàn)。乙公司固定資產(chǎn)750萬(wàn)，折舊50萬(wàn)，交易日公允價(jià)值650萬(wàn)。
本例中，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，兩項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益。
甲公司：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)
交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬(wàn)
乙公司：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)
交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬(wàn)
本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說(shuō)，生產(chǎn)用的設(shè)備會(huì)隨著時(shí)間推移和社會(huì)科技進(jìn)步而加速折舊，而房產(chǎn)相對(duì)供小于求，具有升值空間，即未來(lái)的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。
最后，說(shuō)明非貨幣易對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過(guò)交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)，即甲公司資產(chǎn)增加50萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)收益。無(wú)論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認(rèn)在交易日就完成，既沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒(méi)有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。
乙公司根據(jù)實(shí)際交易情況，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)。假設(shè)，乙公司由于這50萬(wàn)的損失無(wú)法支付跟丙公司簽訂的購(gòu)貨協(xié)議，形成50萬(wàn)負(fù)債。表面上看，交易過(guò)程中乙公司有虧損；實(shí)際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的50差額本身就會(huì)計(jì)入公允價(jià)值損益調(diào)整，而形成負(fù)債后，顯然會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。費(fèi)用的減少等于企業(yè)利潤(rùn)的變相增加。
若上述案例數(shù)值擴(kuò)大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對(duì)外財(cái)務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見(jiàn)。我國(guó)目前的企業(yè)稅收水平表較高，對(duì)于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負(fù)債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費(fèi)，那么，此次交易對(duì)于甲乙雙方都是非常有利的。
確實(shí)，自金融危機(jī)后，企業(yè)更加關(guān)注資金營(yíng)運(yùn)的穩(wěn)健與風(fēng)險(xiǎn)，而非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國(guó)市場(chǎng)上越來(lái)越頻繁，同時(shí)相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營(yíng)運(yùn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 實(shí)施效果； 影響因素
當(dāng)前，以2006年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為主體的內(nèi)部控制規(guī)范體系在我國(guó)基本建成。由于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系涉及面廣，客觀上決定了規(guī)范體系的執(zhí)行難度。本文通過(guò)對(duì)財(cái)政部2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）執(zhí)行情況的調(diào)查、研究，揭示影響內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的影響因素，旨在為提升企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果提供有意義的借鑒。
一、文獻(xiàn)綜述
貨幣資金內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)分支，其理論根源來(lái)自于COSO內(nèi)部控制報(bào)告。2002年之后，美國(guó)涌現(xiàn)了大批關(guān)于內(nèi)部控制問(wèn)題的研究成果。2002年美國(guó)SOX法案要求上市公司定期披露內(nèi)部控制報(bào)告，這種強(qiáng)制性的信息披露為開(kāi)展實(shí)證研究提供了機(jī)會(huì)，催生了一大批以內(nèi)部控制為主題的實(shí)證研究成果，代表性的領(lǐng)域主要包括：內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Leone，2007）和內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果（Hammersley et al，2008）。但是，并沒(méi)有文獻(xiàn)涉及到貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題，原因顯然與美國(guó)SOX法案自身的要求相關(guān)。
國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制問(wèn)題的實(shí)證研究主要追隨美國(guó)，但研究視角比較散亂（李享，2009），主要包括：上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素（蔡吉甫，2005）、市場(chǎng)反應(yīng)（陳共榮等，2007）、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響（林鐘高等，2007）。陳曉陵等（2008）研究了公司治理對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，楊雄勝等（2007）研究了我國(guó)內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度，曉芳等（2010）考察了內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。
針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)研究成果比較匱乏，李玉蘭（2011）通過(guò)實(shí)地調(diào)查等方式，透視河北中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀。張榮海（2011）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理視角研究如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理。劉向偉等（2012）以問(wèn)卷調(diào)查的形式考察高校貨幣資金內(nèi)部控制。
貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分和單位正常運(yùn)行的基本條件，流動(dòng)性最強(qiáng)，被關(guān)注度高，而且，貨幣資金內(nèi)部控制的控制目標(biāo)單一，要求明確，控制程序可操作性強(qiáng)。根據(jù)基本的邏輯推理，可以合理推測(cè)：如果單位對(duì)貨幣資金這一基本控制內(nèi)容重視不夠，執(zhí)行乏力，那么，在其他領(lǐng)域的內(nèi)部控制運(yùn)行情況肯定存在更多問(wèn)題，其他內(nèi)部控制規(guī)范更難得到有效執(zhí)行。通過(guò)考察貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況，可以實(shí)現(xiàn)“窺一斑而知全豹”的目的。因此，貨幣資金本身的特殊性應(yīng)該引起研究者的關(guān)注，其在內(nèi)部控制體系中的基礎(chǔ)性作用值得考察。就有限的國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)來(lái)看，這些研究主要關(guān)注于企業(yè)，沒(méi)有針對(duì)政府等非營(yíng)利組織開(kāi)展研究，本文的研究對(duì)象是國(guó)家機(jī)關(guān)，正好可以彌補(bǔ)當(dāng)前內(nèi)部控制研究中存在的普遍不足。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究對(duì)象基本情況
為了解貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行情況，筆者對(duì)某國(guó)家機(jī)關(guān)及其所屬事業(yè)單位相關(guān)人員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，共收到379份調(diào)查問(wèn)卷反饋信息，其中有效反饋353份。從受調(diào)查者工作崗位看，會(huì)計(jì)崗位人員占70.8%，審計(jì)崗位人員占4.2%，財(cái)務(wù)管理崗位人員占2.5%，其他崗位人員占12.5%，缺失值占10%，財(cái)務(wù)崗位人員合計(jì)占77.5%。從受調(diào)查對(duì)象最后專業(yè)分布情況看，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)占39.1%，財(cái)務(wù)管理專業(yè)占3.4%，審計(jì)專業(yè)占2.8%，其他專業(yè)占33.7%。從學(xué)歷角度看，本科以上學(xué)歷占32%。從任職財(cái)務(wù)崗位時(shí)間看，1—5年占19.8%，6—15年占31.7%，16年及以上占34.3%，說(shuō)明受調(diào)查者都具有相當(dāng)?shù)膶?shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。總體來(lái)看，受調(diào)查者對(duì)調(diào)查單位貨幣資金內(nèi)部控制而言具有很好的內(nèi)部信息基礎(chǔ)，其基本情況能很好地滿足調(diào)查目的對(duì)受調(diào)查者相關(guān)素質(zhì)的要求。
對(duì)上述調(diào)查對(duì)象基本情況進(jìn)行相關(guān)分析，結(jié)果表明：
1.受調(diào)查者認(rèn)為“內(nèi)部控制是否重要”與受調(diào)查者的“最后專業(yè)”高度相關(guān)，即最后專業(yè)為會(huì)計(jì)和審計(jì)的人員更傾向于肯定內(nèi)部控制的重要性。由此可以推斷，專業(yè)背景對(duì)于理解、掌握、應(yīng)用貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范具有重要影響。
2.受調(diào)查者“是否了解內(nèi)部控制規(guī)范”與其“在崗工作時(shí)間”在0.05顯著水平下不相關(guān)，但把“在崗工作時(shí)間”作為控制變量保持其不變前提下，“是否了解內(nèi)部控制規(guī)范”與“最高學(xué)歷”在0.01顯著水平下偏相關(guān)。這說(shuō)明對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)認(rèn)知主要通過(guò)學(xué)歷教育，尤其是在校教育途徑獲得，因而如果能夠加強(qiáng)學(xué)生在高校期間財(cái)經(jīng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的傳授，將對(duì)他們今后從事財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)工作有重要意義。
3.如果在受調(diào)查者所處的組織中，關(guān)于貨幣資金的非常規(guī)事項(xiàng)最終決定權(quán)歸屬財(cái)務(wù)部門(mén)主管而非組織領(lǐng)導(dǎo)，則該組織對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行情況更為理想。這在一定程度上表明，財(cái)務(wù)部門(mén)或者組織領(lǐng)導(dǎo)者如果具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)或者相關(guān)背景，則有利于相關(guān)控制規(guī)范的執(zhí)行。
（二）研究方案
由于關(guān)注的是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》具體執(zhí)行情況，而衡量執(zhí)行情況的最佳手段就是通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷了解其具體的貫徹、落實(shí)。調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容取決于研究目標(biāo)，并直接影響到研究變量的設(shè)計(jì)和分析。因此，筆者針對(duì)規(guī)范的具體內(nèi)容和條款，逐一設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容。
將影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行效果的因素歸納為控制目標(biāo)、控制環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查5大變量。其中，控制目標(biāo)是整個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的目的，也是此次調(diào)查的出發(fā)點(diǎn)所在，因此必須予以考慮。對(duì)于控制環(huán)境要素予以保留，并以制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查3個(gè)要素作為補(bǔ)充，將監(jiān)控要素改為監(jiān)督檢查?；谝陨峡紤]，設(shè)立了5大要素。要素確定之后，將《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）的具體內(nèi)容按照5大要素進(jìn)行歸類并整理，由此在5大要素之下形成了32個(gè)調(diào)查項(xiàng)目（變量）。
對(duì)于要素及其變量，除了調(diào)查問(wèn)題中存在“是否”字樣時(shí)，“是”為“1”，“否”為“0”之外，其他變量均采用利克特（Likert）量度法度量，要求受調(diào)查者就本組織實(shí)施內(nèi)部控制的具體方法和具體內(nèi)容的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。量度級(jí)別共分5級(jí)，分別為沒(méi)有執(zhí)行、執(zhí)行較差、一般、較好、很好，分別記1—5分，得分越高，表明執(zhí)行效果越好。
在分析時(shí)，控制目標(biāo)、控制環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、監(jiān)督檢查之間關(guān)系的相關(guān)性檢驗(yàn)，均使用了適合于定序變量的非參數(shù)檢驗(yàn)kendalls-taub等級(jí)相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)。對(duì)控制目標(biāo)使用了均值顯著性檢驗(yàn)，同樣采用非參數(shù)檢驗(yàn)，主要用Mann-Whitney U檢驗(yàn)。研究交互作用的方差分析中對(duì)其中最重要的兩獨(dú)立樣本方差齊次性進(jìn)行了檢驗(yàn)，而沒(méi)有過(guò)多關(guān)注其分布的正態(tài)性，考慮本次方差分析的大樣本特性，這樣做是可以接受的。本文所有相關(guān)關(guān)系分析均在0.05顯著性水平上通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。
關(guān)于本次調(diào)查問(wèn)卷的可信度，在適合于定序數(shù)據(jù)重復(fù)試驗(yàn)穩(wěn)定性檢驗(yàn)ANOVA with Cochran's Test中，Cochran's Q值1 278.996。伴隨概率P值0.000，表明重復(fù)調(diào)查具有穩(wěn)定性，且α信度系數(shù)為0.94，充分表明本次調(diào)查問(wèn)卷可信度高，重復(fù)調(diào)查時(shí)結(jié)果具有較高平穩(wěn)性。
三、實(shí)證分析
（一）調(diào)查結(jié)果
70%的受調(diào)查者認(rèn)為本部門(mén)或者本單位的貨幣資金控制目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。大部分受調(diào)查者均認(rèn)為，本單位或者部門(mén)已經(jīng)建立了貨幣資金崗位責(zé)任制度，但在下列方面執(zhí)行規(guī)范的情況不容樂(lè)觀。
1.盡管大部分受調(diào)查者認(rèn)為本單位或者部門(mén)已經(jīng)建立了現(xiàn)金限額制度，但是60%的受調(diào)查者認(rèn)為，這一制度的執(zhí)行情況并不理想。2.對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制而言，比較重要的控制活動(dòng)就是按照不超過(guò)5年的時(shí)間進(jìn)行崗位輪換。然而，對(duì)于這一問(wèn)題，40%的受調(diào)查者認(rèn)為，本單位或者部門(mén)未能執(zhí)行這一規(guī)定。這一點(diǎn)再次驗(yàn)證了前文對(duì)于調(diào)查對(duì)象基本情況分析時(shí)所提及的問(wèn)題。3.在現(xiàn)金管理中，有將近15%的受調(diào)查者認(rèn)為單位內(nèi)不同程度地存在坐支行為。4.有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的調(diào)查結(jié)果顯示，這是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)中最為無(wú)效的一項(xiàng)，說(shuō)明在受調(diào)查的公共部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)非常不足。
（二）影響因素
為了更清楚地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響因素，有必要對(duì)上述5大要素共計(jì)32個(gè)變量進(jìn)行進(jìn)一步分析。將這些因素進(jìn)行分類整理，從中提取更本質(zhì)的但又未能直接觀察到的因素。
進(jìn)行因子分析前的可行性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果表明，樣本適應(yīng)性檢驗(yàn)KMO值0.74，大于0.6；巴特利球性檢驗(yàn)卡方值為1 900，伴隨概率0.000，說(shuō)明可以進(jìn)行因子分析。用主成分分析法提取因子，可得到7個(gè)因子，能解釋原有信息的70%。碎石圖如圖1：
因子F1的綜合性最強(qiáng)，包括反映貨幣資金審核批準(zhǔn)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況，以及反映票據(jù)管理制度及執(zhí)行情況。除此之外，還有分別反映現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和賬戶清理、票據(jù)監(jiān)銷的執(zhí)行情況等變量，上述11個(gè)變量的方差貢獻(xiàn)率為38%。因子F2可定義為反映控制環(huán)境的因子，方差貢獻(xiàn)率為8%。因子F3主要反映內(nèi)部溝通與監(jiān)督檢查變量，方差貢獻(xiàn)率為7%。因子F4可定義為反映職責(zé)分離因子，方差貢獻(xiàn)率為5%。因子F5可定義為反映現(xiàn)金管理制度執(zhí)行情況的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.3%。因子F6可定義為反映現(xiàn)金限額管理的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.1%。因子F7可定義為反映制度建設(shè)和控制環(huán)境的因子，方差貢獻(xiàn)率為4.0%。
1.因子分析模型表明，控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制目標(biāo)最為主要的要素。這一點(diǎn)在因子F2、F7中得到驗(yàn)證。COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)其他要素得以發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他要素起制約作用。這一基礎(chǔ)性作用在2006年COSO委員會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——小型上市公司實(shí)施指南》中得到了進(jìn)一步確認(rèn)。本文的研究結(jié)論也直接支持這一觀點(diǎn)。
2.制度執(zhí)行也是一個(gè)重要的影響因素，這在因子F1、F5中得到體現(xiàn)。毋庸置疑，一旦缺乏有力的執(zhí)行機(jī)制，再完善的制度也會(huì)失效。
3.現(xiàn)金管理的控制措施對(duì)于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也起到重要的影響作用。這一點(diǎn)體現(xiàn)在因子F1、F5、F6之中?，F(xiàn)金相對(duì)于銀行存款和票據(jù)而言，由于缺乏外部機(jī)構(gòu)的牽制（如銀行存款必須通過(guò)銀行機(jī)構(gòu)，票據(jù)存在出票人等機(jī)構(gòu)），一旦缺乏有效的監(jiān)控，必然對(duì)貨幣資金整體的安全產(chǎn)生影響。因此，在整個(gè)貨幣資金控制活動(dòng)中，相對(duì)于銀行存款的控制和票據(jù)以及印章的控制而言，現(xiàn)金管理和控制執(zhí)行情況對(duì)整個(gè)貨幣資金目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生更主要的影響效用。
4.因子F3所涵蓋的內(nèi)部溝通與外部監(jiān)督值得關(guān)注。運(yùn)行通暢的內(nèi)部舉報(bào)往往為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供預(yù)期保證，外部強(qiáng)制性監(jiān)督強(qiáng)化了這種預(yù)期保證效應(yīng)，兩者相互結(jié)合，為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。另外，職責(zé)分離作為一項(xiàng)重要的控制措施，其對(duì)于保證貨幣資金的安全、完整提供不可替代的重要作用。
四、政策建議
因子分析結(jié)果意味著保障內(nèi)部控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)是有章可循的。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，抓住關(guān)鍵影響因素并有針對(duì)性地強(qiáng)化相關(guān)措施，就能夠收到良好效果。據(jù)此，從關(guān)鍵因素入手，根據(jù)這些因素內(nèi)部各種變量之間的相關(guān)關(guān)系，提出如下改進(jìn)建議。
（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，提升控制環(huán)境整體氛圍
組織內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行負(fù)有根本責(zé)任，尤其是對(duì)建立一個(gè)良好控制環(huán)境負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位可以從下列方面加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)。
一是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，選拔、任用具有專業(yè)背景的財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其更廣泛的權(quán)力，尤其涉及貨幣資金非常規(guī)事項(xiàng)的最終決策權(quán)。單位負(fù)責(zé)人更看重貨幣資金支付復(fù)核、票據(jù)管理、單位財(cái)務(wù)專用章的保管，而財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)更注重貨幣資金申領(lǐng)、支付手續(xù)、貨幣資金職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)以及現(xiàn)金和銀行存款收支的日常控制。因此，如果財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)現(xiàn)金事項(xiàng)有最終決策權(quán)的話，那么貨幣資金控制的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)將得到更好的控制。
二是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部溝通。內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開(kāi)良好的內(nèi)部溝通。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)積極鼓勵(lì)組織內(nèi)部形成正直誠(chéng)信的風(fēng)尚，多注意與單位員工的交流溝通，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極舉報(bào)違規(guī)行為。這三個(gè)方面的交互作用，能夠產(chǎn)生1+1>2的“疊加效應(yīng)”，最終必將對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生重要影響。
加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)主管之間關(guān)于財(cái)務(wù)問(wèn)題的溝通非常重要，加強(qiáng)與其他員工的交流也很重要。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度與組織道德價(jià)值觀氛圍具有相互影響、相互促進(jìn)的交互作用，在實(shí)際工作中單位領(lǐng)導(dǎo)多注意與單位員工的交流溝通，將對(duì)單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有很好的效果。
三是加強(qiáng)上級(jí)單位的監(jiān)督檢查，借助外在監(jiān)督提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。盡管單位負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)主管之間關(guān)注度不同，但是如果上級(jí)單位經(jīng)常到本單位檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，那么，將產(chǎn)生交互作用，從而提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。這一點(diǎn)有力地表明，單位控制環(huán)境的建設(shè)好壞與上級(jí)部門(mén)的支持是分不開(kāi)的。上級(jí)部門(mén)對(duì)下屬單位適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并能據(jù)此對(duì)下屬單位給予獎(jiǎng)懲有利于下屬單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。
（二）制度建設(shè)必須與制度執(zhí)行情況相結(jié)合，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行效力
內(nèi)部控制制度建設(shè)包括制度制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)（監(jiān)督）和完善等方面。制度如果要發(fā)揮作用，必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，將制度切實(shí)落實(shí)在細(xì)節(jié)之處。這一點(diǎn)在本次調(diào)查中得到有力印證。制度制定、制度執(zhí)行以及監(jiān)督檢查相結(jié)合，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制效果產(chǎn)生1+1>2的交互作用，大大提升內(nèi)部控制效果。具體而言，制度執(zhí)行機(jī)制可從以下方面加強(qiáng)建設(shè)。
一是增強(qiáng)相關(guān)制度的可操作性，加入責(zé)任條款，使得制度便于操作，利于執(zhí)行。即使存在條款完備的書(shū)面責(zé)任制文件，組織也有可能時(shí)常發(fā)生坐支等違規(guī)行為。因此，貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范應(yīng)該增強(qiáng)可操作性和責(zé)任條款，以強(qiáng)化書(shū)面制度、規(guī)范的執(zhí)行效力。
二是職責(zé)分離和定期輪換制度，必須有機(jī)結(jié)合，不能偏重某一方面。如果要發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制中重要控制制度——職責(zé)分離的作用，則必須要強(qiáng)制執(zhí)行從業(yè)人員定期輪換制度。需要指出的是，充分發(fā)揮“崗位分離”作為貨幣資金內(nèi)部控制一項(xiàng)重要制度的作用，還需要結(jié)合“審核制度”、“票據(jù)管理制度”、“賬戶清理情況”、“定期盤(pán)點(diǎn)”等制度，才能夠使得崗位分離制度在貨幣資金控制中發(fā)揮最大效力。
（三）重視內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)功能
內(nèi)部審計(jì)最主要的職責(zé)是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)組織內(nèi)部的各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。本次調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)公共部門(mén)內(nèi)部控制的作用和地位處于比較尷尬狀況。一方面，公共部門(mén)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際制度建設(shè)中并未得到有效重視；而另一方面，內(nèi)部審計(jì)又是影響內(nèi)部控制目標(biāo)的主要因素之一。這實(shí)際上意味著，盡管人們已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，仍然有意或者無(wú)意地將其忽略。當(dāng)前，強(qiáng)化公共部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)功能應(yīng)當(dāng)成為強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效途徑。公共部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)功能亟需在意識(shí)形態(tài)以及實(shí)際執(zhí)行方面得到全面提升。
（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督檢查
對(duì)公共部門(mén)內(nèi)部控制制度建設(shè)、制度執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，是提高內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵所在，而是否由上級(jí)單位經(jīng)常性地開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，則對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果有顯著影響。公共部門(mén)本身承載著公共職責(zé)，在理論上應(yīng)當(dāng)由社會(huì)公眾履行受托職責(zé)的監(jiān)督工作，但是監(jiān)督成本的巨大使得公眾監(jiān)督往往難以實(shí)現(xiàn)，從而造成公共部門(mén)外在監(jiān)督的匱乏。上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)這一職責(zé)，并將監(jiān)督檢查工作制度化、規(guī)范化，從而形成有效的外在監(jiān)督壓力。實(shí)證分析進(jìn)一步表明，如果公共部門(mén)的監(jiān)督檢查能夠形成制度化、常規(guī)化，那么，它將與內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行形成交互作用。
公共部門(mén)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)現(xiàn)金方面的細(xì)節(jié)管理?，F(xiàn)金相對(duì)于銀行存款和票據(jù)而言，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有更顯著的影響。對(duì)此，公共部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金限額管理和現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作，嚴(yán)格禁止現(xiàn)金坐支現(xiàn)象。
五、研究結(jié)論與局限
影響內(nèi)部控制目標(biāo)的主要因素包括：第一，控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制目標(biāo)最為主要的要素，單位控制環(huán)境建設(shè)的好壞與上級(jí)部門(mén)的支持、監(jiān)督有關(guān)。第二，有力的執(zhí)行機(jī)制是影響內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的另一個(gè)重要因素。制度建設(shè)必須與制度執(zhí)行結(jié)合起來(lái)，否則制度實(shí)施將會(huì)流于形式。第三，專業(yè)背景對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施具有重要影響。財(cái)務(wù)部門(mén)或者組織領(lǐng)導(dǎo)者具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)或者相關(guān)背景，有利于相關(guān)控制規(guī)范的執(zhí)行。針對(duì)上述三個(gè)影響因素，筆者認(rèn)為，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，改善控制環(huán)境整體氛圍，將制度建設(shè)與制度執(zhí)行情況相結(jié)合，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行效力，同時(shí)重視包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的外部監(jiān)督檢查是提升內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果的關(guān)鍵。
本研究可能存在一定的局限性，由于本文調(diào)查對(duì)象是某國(guó)家機(jī)關(guān)的財(cái)會(huì)人員，其與企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的理解和執(zhí)行上存在差異，可能會(huì)對(duì)本文的研究結(jié)論產(chǎn)生一定影響。
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論文摘要：醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)展、生存，除了醫(yī)護(hù)人員精湛的醫(yī)療技術(shù)外，還需要先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，為疾病診斷提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí)也要投資開(kāi)展一些新的項(xiàng)目，因此，資金的投入在醫(yī)院發(fā)展中就越來(lái)越重要。選擇最好的設(shè)備及項(xiàng)目將資金投進(jìn)去，讓它進(jìn)入生產(chǎn)流通活動(dòng)中，運(yùn)用科學(xué)投資方法和方案，認(rèn)真評(píng)估、考察論證，從中選出最佳方案。
在投資中首先要考慮貨幣資金在投資中價(jià)值。資金投資時(shí)間不同所反映的價(jià)值也不同，主要是利息的存在，利息在若干年后和不斷加息存在的價(jià)值不同，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也突飛猛進(jìn)，經(jīng)營(yíng)模式也有改變，特別是外資聯(lián)營(yíng)、股份辦院形式的出現(xiàn)，對(duì)公立醫(yī)院提出很大挑戰(zhàn)，所以我們?cè)谕顿Y中應(yīng)充分考慮到貨幣資金在醫(yī)院投資中的時(shí)間和價(jià)值。
貨幣的時(shí)間價(jià)值主要指貨幣因時(shí)間轉(zhuǎn)移而發(fā)生增值，增值的數(shù)量即為利息，所以理解貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)要注意以下要點(diǎn)：①貨幣時(shí)間價(jià)值是指增量，一般以增值率表示。②必須投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程才會(huì)增值。③需要持續(xù)或多或少時(shí)間才會(huì)增值。④貨幣總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，即需按復(fù)利計(jì)算。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值中，還需注意到它的作用，不同時(shí)間單位貨幣的價(jià)值不相等，所以，不同時(shí)點(diǎn)上貨幣收支不可直接比較，必須將它轉(zhuǎn)換到相同的時(shí)點(diǎn)，才能進(jìn)行大小的比較和有關(guān)計(jì)算。
在進(jìn)行貨幣時(shí)間價(jià)值的處理中，由于貨幣隨時(shí)間增長(zhǎng)過(guò)程與利息的增值過(guò)程在數(shù)學(xué)上差不多，因此，在換算時(shí)如用計(jì)算利息的方法，就按復(fù)利的方法進(jìn)行折算。下面就把貨幣時(shí)間價(jià)值在投資中應(yīng)用的幾種技術(shù)方法介紹一下：
1貨幣的時(shí)間價(jià)值衡量主要形式
1.1復(fù)利總值
復(fù)利總值指按一定時(shí)間扣一定利率，就本金所生利息加入本金累計(jì)利息，逐期滾算到預(yù)定期限的本利總和，稱為“利滾利”。
1.2現(xiàn)值
現(xiàn)值是指未來(lái)某一特定金額的現(xiàn)在價(jià)值，例如醫(yī)院對(duì)設(shè)備進(jìn)行投資，通過(guò)資料可以計(jì)算設(shè)備在存續(xù)期內(nèi)的收額，這個(gè)收入額是未來(lái)的金額，與初期額無(wú)法比。因此，需要計(jì)算現(xiàn)值才能相比。
1.3年金的復(fù)利總值
年金是指在相同的隔期收到（或支付）的一系列等額款項(xiàng)。年金根據(jù)支付時(shí)期不同，本金的劃分也不同。年金不論是什么支付時(shí)間，都是與復(fù)利有聯(lián)系。其年金的終值、現(xiàn)值都是以復(fù)利的終值、現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算的，在投資決策中常用的是普通年金，除此以外的其他各種形式的年金都是普通年金的轉(zhuǎn)化形式，普通年金的終值則是復(fù)利終值的總計(jì)金額。
1.4年金現(xiàn)值
年金現(xiàn)值是指存在續(xù)期內(nèi)，每一階段（一般為一年）等額上入（或支出）的現(xiàn)本價(jià)值。
醫(yī)院對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用，主要是采用年金現(xiàn)值和終值這兩種形式。
2在長(zhǎng)期投資決策中，對(duì)長(zhǎng)期投資評(píng)價(jià)的技術(shù)方法
長(zhǎng)期投資主要是對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置，新建和改造而言，在醫(yī)院主要是新購(gòu)和更新大型醫(yī)療設(shè)備。
因?yàn)檫@些設(shè)備投資額大，使用周期較長(zhǎng)，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在一次投入，分次收回。并有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，正確的投資決策會(huì)對(duì)醫(yī)院持續(xù)產(chǎn)生效益，一旦投資失誤，會(huì)對(duì)醫(yī)院帶來(lái)不應(yīng)有的影響，對(duì)長(zhǎng)期投資評(píng)價(jià)的技術(shù)方法很多，但都離不開(kāi)貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.1現(xiàn)值凈額法
現(xiàn)值凈額法是在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上用來(lái)評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資的一種技術(shù)方法。這種方法要求對(duì)其中一種方案按一定的利率（即投資成本）來(lái)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，在計(jì)算過(guò)程中，現(xiàn)值凈額將出現(xiàn)三種情況。一種是現(xiàn)值凈額為零，說(shuō)明在未來(lái)回收的現(xiàn)值與投資成本相等，表現(xiàn)為盈虧平衡；第二種是現(xiàn)值凈額為正數(shù)，說(shuō)明回收的現(xiàn)值大于成本，表現(xiàn)為盈余；第三種是現(xiàn)值凈額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明回收的現(xiàn)值小于投資成本，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。
2.2獲利指數(shù)法
獲利指數(shù)法是指投資項(xiàng)目的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的比，這種方法，與現(xiàn)值凈額法在計(jì)算上沒(méi)有什么區(qū)別，都是考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)計(jì)算得出現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，只是一個(gè)計(jì)算差額，一個(gè)是計(jì)算比率罷了。獲利指數(shù)法的計(jì)算結(jié)果，也呈現(xiàn)三種情況，一是指數(shù)為1，表現(xiàn)為盈虧平衡；二是指數(shù)大于1，表現(xiàn)為盈余；三是指數(shù)小于1，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。
2.3內(nèi)部回收?qǐng)?bào)酬率法
內(nèi)部回收?qǐng)?bào)酬率法是指對(duì)投資方案未來(lái)的現(xiàn)金流入量進(jìn)行貼現(xiàn)，使所得的現(xiàn)值正好與遠(yuǎn)投資額相等，也就是使凈現(xiàn)值等于零的利率。這種技術(shù)方法，要求對(duì)每個(gè)投資方案實(shí)際可達(dá)到的投資報(bào)酬率分別計(jì)算。即使這樣計(jì)算者達(dá)到所得的現(xiàn)值，與投資額相等的內(nèi)部回收?qǐng)?bào)酬率也不是一件易事，需反復(fù)測(cè)試，要么調(diào)高貼現(xiàn)率，要么調(diào)低貼現(xiàn)率，確切的內(nèi)部回收?qǐng)?bào)酬率實(shí)際上就介于這兩個(gè)貼現(xiàn)率之間，一般采用插補(bǔ)法進(jìn)行計(jì)算。因此，這種方法亦稱為調(diào)整后回收?qǐng)?bào)酬法。
以上幾種技術(shù)方法，都是在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，由于計(jì)算方法不同，所得的結(jié)果也不同，這些技術(shù)方法只提供決策信息，還必須綜合進(jìn)行分析，同時(shí)，還要充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況，在綜合各種因素的基礎(chǔ)上對(duì)各種方案進(jìn)行抉擇。
3長(zhǎng)期投資決策中醫(yī)院對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用
貨幣的時(shí)間價(jià)值從概念來(lái)說(shuō)，也就是隨著時(shí)間的推移，貨幣會(huì)增值，即增加利息，利息是在長(zhǎng)期投資決策中不容忽視的機(jī)會(huì)成本。此成本雖然并未實(shí)際發(fā)生，但在投資決策中是一項(xiàng)不可忽視的重要內(nèi)容。要根據(jù)本院實(shí)際情況去投資，從中分析出投資效益如何，使投資在醫(yī)院發(fā)展中真正起到作用。所以說(shuō)貨幣的時(shí)間價(jià)值在投資中非常重要。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)工作資金時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)方法
一、財(cái)務(wù)活動(dòng)資金時(shí)間價(jià)值的含義及實(shí)質(zhì)
1、資金時(shí)間價(jià)值的含義
一定量的貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值是不相同的。即今年的l元錢(qián)與明年的1元錢(qián)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不同的，或者說(shuō)其經(jīng)濟(jì)效益不同，今年的1元錢(qián)比明年的1元錢(qián)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值要大些，即使不存在通貨膨脹也是如此。又如，某企業(yè)打算購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，有兩種付款方式，其一是現(xiàn)在付款20萬(wàn)元，其二是延期至5年后付款28萬(wàn)元，假設(shè)5年期存款年利率為10％，問(wèn)哪種付款方式有利？假設(shè)企業(yè)現(xiàn)在有現(xiàn)款20萬(wàn)元，暫不付款，而存入銀行，按單利計(jì)算，5年后的本利和為20×（1+5×10％）=30萬(wàn)元，同28萬(wàn)元比較，企業(yè)可得到2萬(wàn)元的利益，由此可見(jiàn)延期付款28萬(wàn)元比現(xiàn)在付款20萬(wàn)元更有利。這說(shuō)明現(xiàn)在的20萬(wàn)元，5年以后就提高到了30萬(wàn)元，隨著時(shí)間推移，周轉(zhuǎn)使用中的資金發(fā)生了增值。根據(jù)上述分析可知，資金在周轉(zhuǎn)使用中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值，即資金在周轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)中帶來(lái)的增值額，稱為資金時(shí)間價(jià)值。
2、資金時(shí)間價(jià)值的實(shí)質(zhì)
2.1資金時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的原因
在既定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣的時(shí)間價(jià)值等于資金的時(shí)間價(jià)值，如果貨幣資金用于原材料或固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)行為中，時(shí)間價(jià)值就擔(dān)當(dāng)了主要的角色，發(fā)揮重要的作用。原材料積壓、設(shè)備閑置，就會(huì)因延遲使用時(shí)間而失去一定的時(shí)間價(jià)值。而從市場(chǎng)效益看，如果能提高資金所購(gòu)買(mǎi)的原材料、設(shè)備的利用率，那資金就可以得到有效的利用，并最終獲取利潤(rùn)的最大化。由此可見(jiàn)，貨幣資金和物質(zhì)形態(tài)的資金都具有時(shí)間價(jià)值。在全部生產(chǎn)周轉(zhuǎn)中的資金，事實(shí)上在參與經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程中，都具備有時(shí)間價(jià)值，這是資金運(yùn)動(dòng)客觀規(guī)律的表現(xiàn)。
2.2資金時(shí)間價(jià)值的真正來(lái)源
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為是“時(shí)間”、“耐心”創(chuàng)造了時(shí)間價(jià)值，這是沒(méi)有充分科學(xué)依據(jù)的。在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品流通的運(yùn)動(dòng)形式是G—W—G''''。這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)是起點(diǎn)和終點(diǎn)都是貨幣，沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別，只是量的差異。在G—W—G''''這一過(guò)程中，G′=G+ΔG，即最后從流通中收回的貨幣等于原預(yù)付貨幣額加上一個(gè)增值額，我們把這一增值額叫做剩余價(jià)值。從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程看，剩余價(jià)值是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，它是由勞動(dòng)者創(chuàng)造的。因此，時(shí)間價(jià)值不可能由“時(shí)間”、“耐心”創(chuàng)造，而是由勞動(dòng)者的勞動(dòng)創(chuàng)造，資金時(shí)間價(jià)值的真正來(lái)源是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值。
二、資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算方法
1、單利終值這種計(jì)算方法的核心要義在單利方式下本金可以取得利息，不過(guò)利息一定要在提出以后，再以本金形式投入才能生利。簡(jiǎn)單講，利不再生利，息不再生息。
2、單利現(xiàn)值就是若干期后收到或付出資金的現(xiàn)在價(jià)值，可以通過(guò)倒求本金的方式計(jì)算出來(lái)。如果年利率為10％，從1~5年，各年年末的1元錢(qián)，其現(xiàn)值可表現(xiàn)如下：
1年年末1元的現(xiàn)值=l÷（1+10％×1）=1÷1.1=0.909（元）
2年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×2）=1÷1.2=0.833（元）
3年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×3）=1÷1.3=0.769（元）
4年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×4）=l÷1.4=0.714（元）
5年年末1元的現(xiàn)值=1÷（1+10％×5）=1÷1.5=0.667（元）
三、資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的內(nèi)容及類別
1、資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的概念
資金時(shí)間價(jià)值是在沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹下的投資收益率，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以，還必須考慮當(dāng)企業(yè)冒著風(fēng)險(xiǎn)投資時(shí)能否獲得額外收益的問(wèn)題。資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值就是指投資者由于冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資而獲得的超過(guò)資金時(shí)間價(jià)值的額外收益，又稱為投資風(fēng)險(xiǎn)收益、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。
2、風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡
風(fēng)險(xiǎn)的存在意味著可能出現(xiàn)與人們?nèi)〉檬找娴脑竿啾畴x的結(jié)果，但是，人們?cè)谕顿Y活動(dòng)中，由于主觀自身的努力，把握時(shí)機(jī)，往往能有效地避免失敗，并取得較高的收益。所以，風(fēng)險(xiǎn)不同于危險(xiǎn)，危險(xiǎn)只可能出現(xiàn)壞的結(jié)果，而風(fēng)險(xiǎn)則是指既可能出現(xiàn)壞的結(jié)果，也可能出現(xiàn)好的結(jié)果。
風(fēng)險(xiǎn)在長(zhǎng)期投資中是經(jīng)常存在的。投資者討厭風(fēng)險(xiǎn)，不愿承受損失，為什么還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性投資呢？這是因?yàn)橛锌赡塬@得額外的收益——風(fēng)險(xiǎn)收益。人們總希望冒較小的風(fēng)險(xiǎn)而獲得較多的收益，至少要使所得的收益與所冒的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，這是對(duì)投資的基本要求。因此，人們?cè)谶M(jìn)行投資決策時(shí)必須考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資收益的影響程度，以判斷投資項(xiàng)目的可行性。
四、投資風(fēng)險(xiǎn)收益的計(jì)算
投資風(fēng)險(xiǎn)程度究竟如何計(jì)量，是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題，目前通常以能反映概率分布離散程度的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)確定，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算投資風(fēng)險(xiǎn)收益，現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如下：
1、計(jì)算預(yù)期收益
預(yù)期收益是表明投資項(xiàng)目各種可能的結(jié)果集中趨勢(shì)的指標(biāo)，它是各種可能結(jié)果的數(shù)值乘以相應(yīng)的概率而求得的平均值。
2、計(jì)算收益標(biāo)準(zhǔn)離差
以上計(jì)算的結(jié)果是在所有各種風(fēng)險(xiǎn)條件下，期望可能得到的平均收益值為12％和14％。但是，實(shí)際可能出現(xiàn)的收益往往偏離期望值。如甲方案市場(chǎng)銷路繁榮時(shí)偏離8％，銷路一般時(shí)偏離-2％，銷路較差時(shí)偏離-7％。要知道各種收益可能值（隨機(jī)變量）與期望值的綜合偏離程度是多少，不能用三個(gè)偏差值相加除以3的辦法求得，而只能用求解偏差平方和的方法來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差。
造成上述問(wèn)題，主要原因在于賓館內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠嚴(yán)密和完善，留有控制“死角”；賓館員工的綜合素質(zhì)也有待提高，缺乏專業(yè)能力的培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育，工作責(zé)任心不強(qiáng)。
為解決賓館在貨幣資金內(nèi)控上出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)從制度上完善賓館的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，特別要細(xì)化貨幣資金的控制制度，規(guī)范員工的工作行為；其次要抓好賓館人員素質(zhì)方面的教育，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)，建立有效的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)人員的主觀能動(dòng)性。
1.建立和完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制制度
要建立和完善適合賓館特點(diǎn)的、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，避免會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過(guò)程中針對(duì)易發(fā)生的問(wèn)題，重點(diǎn)從以下幾方面有效防范差錯(cuò)及舞弊行為，保護(hù)資金安全，提高經(jīng)營(yíng)效率。
（1）明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。在設(shè)置崗位時(shí)必須分離不相容職務(wù)，實(shí)行內(nèi)部牽制。凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算和登記的任何一項(xiàng)工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理。做到收銀和稽核相分離，會(huì)計(jì)和出納相分離，保管和出納相分離，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)和日常操作管理相分離等等。明確各個(gè)崗位的權(quán)限范圍，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行操作規(guī)程和處理程序。
（2）建立有效的財(cái)務(wù)稽核對(duì)證制度。業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)由多人控制，通過(guò)核對(duì)辦法，保證賬證相符、賬實(shí)相符、賬物相符，以避免舞弊行為發(fā)生?；巳藛T要審查收銀部門(mén)賬單是否連號(hào)使用，金額是否正確，有否錯(cuò)輸和漏輸，賬單打折或毀單是否經(jīng)有關(guān)人員簽字確認(rèn)等。要重視事后財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查，即對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，對(duì)賓館現(xiàn)金、銀行存款的控制、票據(jù)印章的保管、審批手續(xù)是否完備等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程的完善和嚴(yán)密。
（3）實(shí)行崗位輪換制。進(jìn)行崗位輪換可避免員工因長(zhǎng)時(shí)間駐留某個(gè)崗位產(chǎn)生麻痹導(dǎo)致的差錯(cuò)。實(shí)行崗位輪換制，還能挖掘職工的潛力，培養(yǎng)職工具備較全面的業(yè)務(wù)能力，成為賓館的復(fù)合型人才。
（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化操作控制。先進(jìn)的電算化技術(shù)消除了因手工操作引起的會(huì)計(jì)信息人為差異，且提高了效率，但必須保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。電腦中的原始數(shù)據(jù)是由人工進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別，只會(huì)以錯(cuò)誤的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行各種計(jì)算工作。數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不宜擅自修改；輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以更正。此外，應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置操作權(quán)限，程序員不能進(jìn)入賬務(wù)操作，以保證電腦系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
2.加強(qiáng)對(duì)賓館財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育，注重財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提高
財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。只有提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，使之正確行使國(guó)家賦予的職權(quán)，才能抓好賓館的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，防患于未然。
（1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育。要在財(cái)會(huì)人員中全面推進(jìn)“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的教育，喚起財(cái)會(huì)人員高度的責(zé)任感和使命感，使其深刻領(lǐng)悟會(huì)計(jì)工作的重要性和社會(huì)價(jià)值，從而熱愛(ài)本職工作，忠于職守；對(duì)財(cái)會(huì)人員實(shí)施系統(tǒng)的道德教育，使其增強(qiáng)履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺(jué)性，從而自覺(jué)地在職業(yè)生活中對(duì)思想品質(zhì)進(jìn)行自我改造，提高自身素養(yǎng)和自律能力。
（2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)會(huì)行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來(lái)越高。賓館應(yīng)通過(guò)上崗培訓(xùn)和在職人員繼續(xù)教育等各種渠道，使財(cái)會(huì)人員充實(shí)知識(shí)，更新知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力，不斷豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)工作能力。財(cái)會(huì)人員只有掌握了更多、更新的專業(yè)知識(shí)和技能，具備管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，才能得心應(yīng)手，有能力辯別正誤，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少因業(yè)務(wù)水平不夠造成的人為損失，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
3.建立合理的考核機(jī)制和有效的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極因素
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問(wèn)題
1.管理無(wú)序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時(shí)建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒(méi)有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過(guò)剩,影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成不必要的浪費(fèi)。
2.資金成本高。企業(yè)資金來(lái)源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時(shí)在管理過(guò)程中還要考慮其機(jī)會(huì)成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場(chǎng)信息不充分、不真實(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算,對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),通過(guò)制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過(guò)嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。
在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時(shí)催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動(dòng)負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營(yíng),利用暫時(shí)的負(fù)債資金來(lái)補(bǔ)充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過(guò)程中,會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過(guò)程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長(zhǎng)短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn),降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制,通過(guò)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控,及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,;支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金;各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出:收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開(kāi)戶單位三至五天的日常零星開(kāi)支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開(kāi)立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開(kāi)戶單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營(yíng)業(yè)額核定定額。但不包括在開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開(kāi)戶銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者直接從開(kāi)戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無(wú)法了解單位現(xiàn)金收入的來(lái)源和支付的用途,不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn),采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測(cè),合理使用資金,既保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時(shí)支付員工工資,償還到期債務(wù),按時(shí)交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時(shí)企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場(chǎng)緊急情況的出現(xiàn)而儲(chǔ)備的資金,例如出現(xiàn)沒(méi)有預(yù)計(jì)的情況生產(chǎn)問(wèn)題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,如有機(jī)會(huì)購(gòu)買(mǎi)證券,購(gòu)進(jìn)低價(jià)原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn):
[1]李忠良.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].價(jià)值工程,2007,(9).
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問(wèn)題
1.管理無(wú)序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時(shí)建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒(méi)有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過(guò)剩,影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成不必要的浪費(fèi)。
2.資金成本高。企業(yè)資金來(lái)源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時(shí)在管理過(guò)程中還要考慮其機(jī)會(huì)成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場(chǎng)信息不充分、不真實(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算,對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),通過(guò)制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過(guò)嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。
在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時(shí)催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動(dòng)負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營(yíng),利用暫時(shí)的負(fù)債資金來(lái)補(bǔ)充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過(guò)程中,會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過(guò)程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長(zhǎng)短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn),降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制,通過(guò)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控,及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,;支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金;各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出:收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開(kāi)戶單位三至五天的日常零星開(kāi)支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開(kāi)立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開(kāi)戶單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營(yíng)業(yè)額核定定額。但不包括在開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開(kāi)戶銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者直接從開(kāi)戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無(wú)法了解單位現(xiàn)金收入的來(lái)源和支付的用途,不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn),采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測(cè),合理使用資金,既保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時(shí)支付員工工資,償還到期債務(wù),按時(shí)交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時(shí)企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場(chǎng)緊急情況的出現(xiàn)而儲(chǔ)備的資金,例如出現(xiàn)沒(méi)有預(yù)計(jì)的情況生產(chǎn)問(wèn)題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,如有機(jī)會(huì)購(gòu)買(mǎi)證券,購(gòu)進(jìn)低價(jià)原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn):
[1]李忠良.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].價(jià)值工程,2007,(9).
