發(fā)布時間：2023-09-04 16:40:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
我國高校經(jīng)濟責任審計結果運用現(xiàn)狀和存在問題分析
(一)在這種情況下,各高校結合自身實際制訂可行的經(jīng)濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結果運用的相關制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協(xié)調是否充分和有效。調查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關于聯(lián)席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任審計結果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯(lián)席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責,絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯(lián)席會議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協(xié)調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計部門將被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況優(yōu)秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經(jīng)濟責任審計結果運用情況;僅45.45%的紀檢監(jiān)察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部,向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外,經(jīng)濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟責任審計結果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結果公開。(二)經(jīng)濟責任審計結果的具體內(nèi)容和報送對象分析關于經(jīng)濟責任審計結果的具體內(nèi)容,在被調查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數(shù)高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門,少數(shù)高校還將審計報告報送紀檢監(jiān)察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導;審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前,法規(guī)制度對高校經(jīng)濟責任審計結果運用尚未作強制性的規(guī)定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計與上級部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟責任審計結果作為高校內(nèi)部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領導和各有關部門是否重視內(nèi)部審計和審計結果密切相關。調查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視,如財務、設備、人事等相關職能部門。(三)高校各部門和單位對經(jīng)濟審計結果運用現(xiàn)狀分析基于調查的可行性,本文重點考察高校內(nèi)部審計部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結果運用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計,目前,高校內(nèi)部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。組織、人事部門運用經(jīng)濟責任審計結果的主要途徑有:68.18%的被調查高校組織人事部門將經(jīng)濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據(jù)之一。3.紀檢、監(jiān)察部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監(jiān)察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規(guī)的領導干部及相關責任人,及時立案調查,依照有關規(guī)定給予黨紀政紀處分,追究有關人員的責任。而紀檢監(jiān)察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財務部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調查高校財務部門根據(jù)審計結果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環(huán)節(jié)完善財務和國有資產(chǎn)管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計單位和主管部門運用經(jīng)濟責任審計結果現(xiàn)狀。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),被審計單位和主管部門對經(jīng)濟責任審計結果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改,并向審計部門提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權范圍內(nèi)進行調查處理。(四)影響經(jīng)濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經(jīng)濟責任審計結果運用的重要因素之一;77.27%的被調查人認為,學校關于經(jīng)濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經(jīng)濟責任審計結果自身方面的因素,80.30%的被調查人認為審計結果中關于經(jīng)濟責任的界定難度大;71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統(tǒng)一的標準。
完善高校經(jīng)濟責任審計結果運用機制的舉措
(一)完善制度建設,加大執(zhí)行力度只有健全審計結果運用相關制度,完善制度環(huán)境,審計結果運用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟責任審計結果運用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經(jīng)濟責任審計結果運用的制度化、規(guī)范化建設。(二)建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協(xié)調機制加強紀檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調力度。一是要建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,細化其在審計結果運用方面的職責,如研究制訂有關經(jīng)濟責任審計結果運用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況,協(xié)調解決結果運用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結果運用的良好環(huán)境只有營造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計,認可內(nèi)部審計結果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計結果運用的質量,提升內(nèi)部審計工作的成效。高校內(nèi)部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經(jīng)濟責任審計工作的意義、內(nèi)部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的認識,增強對內(nèi)部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務的理解。二是可以把經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結合的監(jiān)督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟責任審計結果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù),應逐步建立起任中和離任相結合的審計監(jiān)督機制。將審計監(jiān)督關口前移,在屆內(nèi)至少進行一次經(jīng)濟責任審計,實現(xiàn)對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的實時監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經(jīng)濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質量。(五)注重經(jīng)濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內(nèi)部審計部門應根據(jù)組織人事部門等審計結果使用主體的需要,提高審計結果的質量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業(yè)術語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟責任審計評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內(nèi)容、評價方法和評價標準進行統(tǒng)一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經(jīng)濟責任界定的途徑《。規(guī)定》對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規(guī)定》的精神實質,把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。
但是在實際執(zhí)行的過程中往往因為時效性不強而影響到經(jīng)濟責任審計的效果，不利于對領導干部在任期間的表現(xiàn)進行審核與評估。
文章對于經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀進行了分析，進而提出了改善的途徑，對于提高經(jīng)濟會計審計責任的時效性具有重要的意義。
經(jīng)濟責任審計主要是針對領導干部在任期間的工作狀態(tài)以及所做出的業(yè)績進行考核與監(jiān)管，完善領導干部的監(jiān)管機制，確保國家經(jīng)濟運行的安全性。而開展經(jīng)濟責任審計工作最為重要的就是時效性，一定要針對在任期間領導干部開展經(jīng)濟責任審計，否則經(jīng)濟責任審計的結果將失去應有的價值，不僅浪費人力、物力和財力，同時也威脅到國家經(jīng)濟運行的安全性，不利于黨風廉政建設的開展。所以在開展經(jīng)濟責任審計工作的過程中需要注重時效性，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
經(jīng)濟責任審計時效性現(xiàn)狀
時點指標的真實性無法得到保證。對領導干部進行經(jīng)濟責任審計工作的主要目標就是對其在任期間的業(yè)績以及能力進行考核與評估，而經(jīng)營目標運行的最終結果是進行判斷的最好依據(jù)。主要對資產(chǎn)運行狀況、財務效益以及償債能力等指標進行分析與研究，以此來衡量其工作業(yè)績和工作能力。但是所有這些指標的衡量都需基于一個時間點，以其在任期間為評判的依據(jù)，由此反映出各種經(jīng)濟事項的真實性。但是在實際執(zhí)行的過程中，在時間點上卻無法有效的掌控，先離任后審計的現(xiàn)象比較常見。
雖然在某一固定的時間點所發(fā)生的經(jīng)濟事項都是真實存在的，但是也僅是反應在其離任以前所發(fā)生的事項，審計所得出的結果已經(jīng)失去了意義，因為事情發(fā)生過了但已經(jīng)無法阻止了，所以失去了經(jīng)濟責任審計的價值，增加了審計風險。
資產(chǎn)追回難度系數(shù)較大。基于上一部分的闡述，經(jīng)濟責任審計工作在時間點上存在滯后性，往往都是事后才得出審計結果，而此時對應審計事項的領導干部已經(jīng)在新的崗位任職并且可能已經(jīng)升遷，所以此時得到審計結果的意義已經(jīng)背離原有的意圖，對于國家所造成的經(jīng)濟損失難以追回。出現(xiàn)這一問題的原由都是因為經(jīng)濟責任審計工作的滯后性所導致的，所以經(jīng)濟責任審計的時效性至關重要。
整改建議和措施難以落實。由于經(jīng)濟責任審計的時效性無法保證，在領導干部離任后才得出審計結果，通過審計結果所發(fā)現(xiàn)的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對存在的問題進行整改，還需要現(xiàn)任領導干部來實施。這在執(zhí)行力方面就存在一定的難度。
所以經(jīng)濟責任審計的滯后嚴重影響到企事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，長期下去在責任界限上會逐漸模糊。此外，這種現(xiàn)象也助長了部分領導干部的僥幸心理，認為離任后才會進行經(jīng)濟責任審計，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發(fā)展，失去了經(jīng)濟責任審計的真正意義。
提高經(jīng)濟責任審計時效性的途徑
從制度上保證審計獨立性。審計獨立性是審計工作客觀、有效開展的前提。經(jīng)濟責任審計涵蓋了領導干部任期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動行為的各個方面，具有審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、涉及事項多、需關注的層面多等特點。由于領導干部經(jīng)濟責任審計在評價、監(jiān)督領導干部任期履職情況方面所發(fā)揮的重要作用，應從制度上為審計獨立性提供有力保證，以確保開展相應審計工作時不受外界因素干擾。
開展定期和不定期任職期中審計。為了提高經(jīng)濟責任審計的時效性，應該對領導干部在任期間開展定期和不定期的審計工作。根據(jù)領導干部的任職期限劃分為若干個階段，每個階段都定期開展經(jīng)濟責任審計，對于有重大事項或者有需要的情況下可以開展不定期審計，這樣可以對領導干部在任期間的工作狀態(tài)進行準確而客觀的評價，及時發(fā)現(xiàn)在任期間存在的問題并且及時改進，有利于單位的長久發(fā)展。此外，還可以開展離任審計，將其作為任中審計的延續(xù)，二者相互結合，可以更加有效的防范安全隱患的發(fā)生，對領導干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國家資產(chǎn)安全，真正體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的目的。
開展必要的后續(xù)審計。對于經(jīng)濟責任審計可以借鑒常規(guī)審計開展必要的后續(xù)審計工作，并將后續(xù)審計作為制度確定下來。在領導干部任職期間對其開展經(jīng)濟責任審計，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續(xù)審計的方式來監(jiān)督和評價所采取的改進措施的適當性和有效性，從而避免經(jīng)濟責任審計流于形式，審計結果得不到應有的重視和利用。
適當利用其他審計結果。在對審計工作質量進行評估的前提下，經(jīng)濟責任審計可以適當利用其他審計的工作成果。可以嘗試通過評價社會審計的工作質量來適當利用其工作成果，依據(jù)其所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計重點區(qū)域，進行調查、核實，以提高審計效率;通過利用社會審計工作成果和審計工作底稿的信息資料，幫助審計人員進行判斷。
可以適當利用被審計領導干部所在單位的常規(guī)內(nèi)部審計的結果，來了解其經(jīng)營管理狀況及內(nèi)、外部相關因素，了解任期內(nèi)相關經(jīng)濟指標的變化和發(fā)展趨勢。此外，離任審計作為任中審計的延續(xù)，可以利用任中審計的審計成果，在其基礎上開展工作，以更加全面、有效、及時地評價和界定任期經(jīng)濟責任，并起到提高審計工作效率，節(jié)約審計資源的作用。
加強經(jīng)濟責任審計的時效性，是加強黨風廉政建設的重要手段，對于在任的領導干部進行經(jīng)濟責任審計，能夠確保各種經(jīng)濟事項運行的安全性與合法性，為資金的安全運行提供基礎的保障。由于經(jīng)濟責任審計的滯后性，已經(jīng)嚴重影響到國有資產(chǎn)的安全性以及社會的穩(wěn)定發(fā)展，所以需要提高經(jīng)濟責任審計時效性，必須保證對現(xiàn)任領導干部在任期間得出審計結果，從而推進黨風廉政建設，切實保證國家資產(chǎn)的安全性，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的意義。
一、降低經(jīng)濟責任審計成本的必要性
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計,大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后,已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以,降低經(jīng)濟責任審計成本,有利于審計機關合理安排人力、物力和財力,從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機,因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論,如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出,那么該項目就是不經(jīng)濟的,不值得做,審計也是如此。然而,在經(jīng)濟責任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看,其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性;從審計界對財政財務收支審計的定義和內(nèi)容看,財政審計是對本級與下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算,以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業(yè)單位財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內(nèi)容和目標,它首先從財政財務收支審計人手,運用財政財務收支的審計資料,在經(jīng)濟責任審計時,根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求,搜集整理相關資料,形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點,確保經(jīng)濟責任的審計質量,同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料,避免重復審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾,從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關的委托進行立項;在進行經(jīng)濟責任審計時,作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計,且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此,國家審計機關在執(zhí)行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復,避免浪費,降低經(jīng)濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的力量任期經(jīng)濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結合點,其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計機關可以直接承擔經(jīng)濟責任審計任務,審計機關可以直接進行審計,或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經(jīng)濟責任審計任務交給單位內(nèi)部審計機構,必然能節(jié)約國家審計資源,節(jié)約審計成本。第二,經(jīng)濟責任審計作為外部審計,合理利用內(nèi)部審計工作成果,也可以提高審計工作效率,降低審計成本。
一、領導干部經(jīng)濟責任審計質量控制的現(xiàn)狀分析
我國自開展領導干部經(jīng)濟責任審計以來，為強化審計質量控制，提高審計項目質量，在審計規(guī)范制定、審計人員素質的提升質量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計法》，增加了經(jīng)濟責任審計的規(guī)定：二是采取有效方法提升了審計人員的綜合素質；三是部分單位建立了質量考評制度、審計主審負責制、差錯追究制，增強了責任意識，加強了風險防控。雖然我國領導干部經(jīng)濟責任審計質量控制取得了一定的成績，但距離標準要求還有不小差距，領導干部經(jīng)濟責任審計質量控制工作中還存在諸多問題。
(一)審計環(huán)節(jié)控制不到位
具體表現(xiàn)在：一是審前調查不充分、審計方案制定不科學。部分審計人員往往重經(jīng)驗，輕審前調查，以致審計方案編制粗糙，對審計工作無指導作用。二是編寫審計工作底稿隨心所欲，編寫內(nèi)容不完整，審計證據(jù)羅列不充分。三是撰寫審計報告不規(guī)范，問題反映不深刻。
(二)質量控制制度不完善
審計質量控制主要靠制度，沒有制度就無法控制審計質量的結果。但是目前我國經(jīng)濟責任審計質量控制制度還不夠完善。具體表現(xiàn)為：一是已經(jīng)建立的制度落實不力，法規(guī)約束力不強；二是缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評估考核制度。
(三)審計質量控制手段落后
目前經(jīng)濟責任審計一般采用內(nèi)部互查和分級督導復核的控制方法。內(nèi)部互查難以客觀公正，致使審計項目質量的控制成效受到一定的影響，審計項目質量無法從根本上得到保障。而采取分級督導復核的方式，由于審計機關人少任務重，三級復核也只是停留在書面，沒有付諸行動，流于形式。
(四)審計結果運用不理想
經(jīng)濟責任審計的最終目的是把審計結果運用到對領導干部的評價中，即從審“事”入手，以評“人”告終。目前在經(jīng)濟責任審計結果運用方面，存在著“處理難、落實難”的問題，這些現(xiàn)象的存在與我國經(jīng)濟責任審計結果的運用缺乏法規(guī)保證。
二、提高領導干部經(jīng)濟責任審計質量控制的對策
(一)強化審計環(huán)節(jié)控制，實行審計全過程質量控制
審計全過程質量控制包括經(jīng)濟責任審計準備階段、實施階段、終結階段和后續(xù)工作的質量控制。其中，要強化對以下審計環(huán)節(jié)質量控制，做到主次分明。
1.充分開展審前調查，合理編制審計方案。調查過程中可以采用對被審計單位進行實地查看、召開中層領導座談會議、走訪有關監(jiān)管部門及其他部門等方式。調查結束后分析整理資料，撰寫審前調查報告。然后審計組要根據(jù)審定后的審前調查報告及時規(guī)范地編制審計方案。做到審計目標明確、內(nèi)容具體、重點突出、方法明確，審計組成員分工合理等。
2.規(guī)范編寫審計工作底稿。編寫過程中應注意以下三個問題：一是要牢固掌握審計工作底稿編制七要素，編制完整的審計工作底稿。二是要強化審計工作底稿的復核控制。對審計底稿的復核應著重把握完整性和準確性。三是要附列審計證據(jù)。取證材料要系統(tǒng)完整。根據(jù)領導干部經(jīng)濟責任審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。
3.規(guī)范撰寫審計報告。審計報告是審計監(jiān)督活動的最后產(chǎn)品，其質量直接關系到審計目標實現(xiàn)與否和審計成果的體現(xiàn)。一是要嚴抓審計報告的文字質量控制。二是要嚴格審計報告質量的程序控制。三是要加強審計評價質量控制，做到客觀公正地進行評價。
(二)推行長效控制機制，完善審計質量控制制度
1.加強落實已建立的質量控制制度。目前部分單位已建立了審計主審負責、差錯追究，審計承諾等制度，但是普遍制度落實不力，沒有起到應有的約束力。因此審計部門和審計人員，必須扎扎實實、不折不扣地嚴格執(zhí)行質量控制制度；在抓好落實已有制度的同時，要針對新時期、新情況對審計質量提出新的要求，對現(xiàn)有制度進行改革創(chuàng)新，使審計質量工作實現(xiàn)經(jīng)常化、法制化、規(guī)范化。
2.建立經(jīng)濟責任審計質量考核制度。審計機關應對已完成的審計項目進行評估考核，評估首先要建立合理的指標體系。審計質量考核應遵循實事求是、客觀公正、系統(tǒng)科學、公開透明和前后對照的原則。必須強調落實，避免流于形式。
3.建立經(jīng)濟責任審計責任追究制度。在經(jīng)濟責任審計質量考核制度的基礎上建立經(jīng)濟責任審計、責任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯必究，也應包含“質量責任”。
(三)探索有效控制手段，改進、創(chuàng)新審計質量控制方法
1.質量環(huán)節(jié)控制法。將審計過程劃分為審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經(jīng)驗五個“質量環(huán)節(jié)”。形成一種環(huán)環(huán)相扣、層層遞進的關系，有效地提高經(jīng)濟責任審計質量。
2.區(qū)域控制法。對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度不同的控制，全面監(jiān)督和重點檢查相結合，以確保審計質量。做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合。
(四)重視審計意見落實，加強經(jīng)濟責任審計結果運用
任何審計的目的都在于審計結果的運用，經(jīng)濟責任審計更是如此。經(jīng)濟責任審計的一個根本目的，就是要把經(jīng)濟責任審計的結果作為考核任用干部的一個重要依據(jù)，使審計結果進入干部管理使用的決策領域。
1.把審計結果的運用作為黨管干部的重要手段。各級黨委要從“講政治”的高度來認識經(jīng)濟責任審計成果運用的重要性，定期聽取審計部門關于領導干部履行經(jīng)濟責任情況匯報，分析情況，提出建議，把審計成果和干部考核掛鉤，綜合評價領導干部政績。
摘要：本文主要闡述了經(jīng)濟責任審計的概念和內(nèi)容，分析了現(xiàn)階段我國鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題，并提出鎮(zhèn)域經(jīng)濟責任審計長效機制的建立途徑。
關鍵詞 ：鎮(zhèn)域；領導干部；經(jīng)濟責任審計；長效機制
伴隨著我國政治經(jīng)濟制度改革的發(fā)展和完善，經(jīng)濟責任審計已在黨和政府加強領導干部的監(jiān)督和任職管理，預防和懲治腐敗中充分發(fā)揮了積極作用，有效推進了民主法制的建設和完善，促進了科學決策、民主決策、依法決策。然而，鎮(zhèn)域領導經(jīng)濟責任審計尚處于發(fā)展階段，還存在諸多問題，這就為鎮(zhèn)域領導經(jīng)濟責任審計工作的進一步深化和提升提出了更高的要求。
一、鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計的概念和內(nèi)容1.經(jīng)濟責任審計的概念
我國的經(jīng)濟責任審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，它是在一定歷史條件和歷史背景下產(chǎn)生的，因此具有一定的特點。經(jīng)濟責任審計具體來說是指審計機構以國家相關法律法規(guī)為依據(jù)，對領導干部及其所在單位、部門的財政財務收支的真實性、合法性以及有效性進行監(jiān)督、審計、評價等活動。隨著我國經(jīng)濟、政治體制的變革，經(jīng)濟責任審計的概念和內(nèi)容也不斷完善、發(fā)展，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理、促進廉政建設方面，都取得了顯著成效，發(fā)揮了重要作用。
2.鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
審計工作發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)逐漸完善，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也不斷得到拓展，目前鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容主要包括以下幾個方面：執(zhí)行有關經(jīng)濟政策和法律法規(guī)情況；重大經(jīng)濟和社會發(fā)展決策情況；本級財政財務收支的真實、合法和效益情況；政府重大投資項目的管理和建設情況；主要負責人遵守廉政規(guī)定情況等。由此可見，鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括領導干部履行經(jīng)濟責任的方方面面，經(jīng)濟責任審計就是通過對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的審計，對領導干部應該負擔的經(jīng)濟責任進行界定和核實，分清領導干部任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應負有的責任，為組織及其他有關部門考核使用干部提供參考和依據(jù)。
二、現(xiàn)階段我國鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計存在的問題分析
1.鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計質量不高
我國地方經(jīng)濟責任審計特別是鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任存在的普遍問題是審計質量不高，分析其原因一是鎮(zhèn)域領導干部的經(jīng)濟責任審計對審計人員要求較高。鎮(zhèn)域領導干部的經(jīng)濟責任審計政策性強、涉及面廣、審計風險大，這就對審計人員的素質、技能以及知識結構等提出了更高的要求，不僅要求其具有審計、會計、財務管理等專業(yè)知識，同時還要求其具有較好的表達能力、溝通能力以及對問題的綜合分析能力。二是地方審計部門任務重、審計力量嚴重不足。目前我國審計部門審計任務現(xiàn)狀是越到基層審計任務越重，除了經(jīng)濟責任審計外，還有預算執(zhí)行審計、政府投資項目審計、專項審計等等，由于地方審計機關人員較少，審計人員被要求成為“全能型”人才，這極大的影響了經(jīng)濟責任審計的實際效果。
2.鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計評價標準不統(tǒng)一
經(jīng)濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。由于目前經(jīng)濟責任審計缺乏統(tǒng)一的評價標準，再加上鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任涉及面廣、審計人員業(yè)務能力參差不齊等多方面原因，導致審計評價工作隨意性大、審計評價表述五花八門，這對經(jīng)濟責任審計的順利開展產(chǎn)生了不利影響。
3.鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計結果運用不充分
由于缺乏對審計結果運用的正確認識以及地方審計機關面臨審計任務重、壓力大等原因，目前鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計結果運用方面存在著項目計劃管理薄弱、審計項目質量不高、未建立相應的審計結果公示制度等諸多問題，造成了“審”和“用”脫軌，導致了相關部門不能準確、快速的對經(jīng)濟責任審計結果進行運用和處理。
三、鎮(zhèn)域經(jīng)濟責任審計長效機制的建立途徑分析
1.提高審計人員的綜合素質，確保鎮(zhèn)域經(jīng)濟責任審計的順利實施
要想提高審計質量，首先要進行的就是加強審計人才隊伍建設，因此，我們應對審計人才的管理模式以及績效管理系統(tǒng)進行建立和完善，通過績效評估機制的引入，客觀、正確的評估審計人員的工作水平、工作業(yè)績、個人品德以及管理能力等，綜合分析判斷其是否有被提升的潛力；其次，應引進績效考核機制，對審計人員的德、廉、勤、績等進行考核，并建立與審計機關相符合的任務要求，這對于激發(fā)審計人員的工作積極性具有重要意義；另外，還應引入競爭激勵機制，對審計人員的主動性和自覺性進行調動，使每一位審計人員都能夠充分發(fā)揮自己的潛能，增強審計人員的憂患意識，促進他們自覺提高自身的綜合素質，進而促使經(jīng)濟責任審計工作健康持續(xù)發(fā)展。
2.確定鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計評價標準，使其具有全面性和可比性
鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標的選取應與其履行的經(jīng)濟責任有密切的關系，在指標的選擇中應全面包括可能會對其評價產(chǎn)生影響的所有直接或者間接因素，使其具有全面性，并且還要便于從橫向和縱向的角度對領導干部任職期間的基本情況以及任職前后的基本情況進行分析，使其具有可比性，采用“以責定評”的原則，對領導干部的經(jīng)濟責任進行客觀、公正的評價。
3.完善鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計結果的運用機制，加強對領導干部的監(jiān)督管理
在鎮(zhèn)域經(jīng)濟責任審計長效機制的建立中，要想合理運用經(jīng)濟責任審計的結果，就必須要使其結果運行機制具有運作規(guī)范、評價科學以及管理嚴密的特點，審計機關應根據(jù)自身具體情況的差異，制定適合本地區(qū)的審計結果運用機制，嚴格規(guī)范審計結果的運用原則，并對其領導下的責任和范圍進行明確，并通過規(guī)定各個部門的結果運用方式以及責任保障機制等，建立一套規(guī)范的操作流程和管理體系，對其各個環(huán)節(jié)都要進行完善。只有這樣才能確保審計結果運用落到了實處，并將審計監(jiān)管和組織監(jiān)督有機的結合起來，使其更好的為干部監(jiān)督管理提供服務，實現(xiàn)干部的合理調
四、結語
鎮(zhèn)域領導干部經(jīng)濟責任審計是在我國社會主義經(jīng)濟體制改革中發(fā)展起來的，其主要任務就是對鎮(zhèn)域領導干部的經(jīng)濟責任進行正確的評價，為黨和政府加強對其的監(jiān)督和管理提供參考和依據(jù)，這對于促進黨和政府的廉政建設和保障我國國有資產(chǎn)的保值和增值具有重要意義。現(xiàn)階段，加強鎮(zhèn)域領導干部的管理對維護財政經(jīng)濟秩序和促進黨風廉政建設都有著積極作用，因此建立鎮(zhèn)域經(jīng)濟責任審計長效機制，對領導干部的經(jīng)濟責任進行全面、客觀、公正、準確的評價，無論是對領導干部本人還是對黨和政府都具有深遠的意義。
參考文獻：
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關鍵詞：風險性 經(jīng)濟責任 審計
隨著經(jīng)濟體制改革多年的發(fā)展與演進，我國的社會主義市場經(jīng)濟在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎設施不完善，中國市場經(jīng)濟道路仍舊存在著一些基本的問題，從而給個別希望仰仗特權的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計，尤其是作為狹義審計的經(jīng)濟責任審計，工作的必要性大大增強。
一、我國當下經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀簡介
1985年開始經(jīng)濟責任審計在我國實施，便對市場經(jīng)濟改革不久后存在的、濫用權力、謊報成績等問題進行了一定的遏制，發(fā)揮了審計監(jiān)督功能。隨著12月審計署頒發(fā)的《關于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知》，離任經(jīng)濟責任審計在全國推廣，成為審計機關的一項審計任務。20世紀80-90年代承包經(jīng)營責任制和租賃經(jīng)營責任制的推廣。經(jīng)濟責任審計也作為一種審計制度在全國廣泛開展。90年代中期經(jīng)濟責任審計得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀以來的十幾年來，全國審計機關在各級黨委、政府的領導與各有關部門的支持配合下積極開展經(jīng)濟審計工作，取得明顯成效。但是雖說我國的審計事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問題，由于審計對象層次高、涉及面廣，與政府有關等原因，審計工作難度大、風險高、責任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問題，如：經(jīng)濟責任審計工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟責任審計評價存在風險性。
二、風險性為導向的審計面臨的困難
以風險性為導向的審計在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計學，其原因在于可以從宏觀層面對可能出現(xiàn)風險的每一步進行深入研究，對腐敗進行有效的控制。但是很大程度上，中國的審計工作存在著極嚴重的問題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計人員的職業(yè)操守不夠強烈，對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業(yè)存在一些行為，其審計結果在多大程度上就出現(xiàn)不同。
同樣，地方政府為了當?shù)谿DP的高增長、就業(yè)情況、個人政績等也存在一些內(nèi)部交易，從而對私營企業(yè)影響很大。因此，審計部門對私企的審計其實也是困難重重。當今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國企的打壓。如果少數(shù)注冊會計師，審計人員，新聞媒體人無職業(yè)道德，在進行敲詐勒索，那么中國的民企將很難在市場化，保證就業(yè)，城市化，促進經(jīng)濟中發(fā)揮無可估量的作用。
三、風險導向經(jīng)濟責任審計的優(yōu)勢
風險導向經(jīng)濟責任審計也存在著很多優(yōu)勢，如：可以進行經(jīng)濟風險控制；足以實現(xiàn)投資決策的科學化；可以對腐敗行為進行有效控制，承擔經(jīng)濟責任，降低交易成本。
四、降低經(jīng)濟審計風險的防范與控制對策
（一）審計隊伍建設是基礎
對審計機構進行進一步建設和完善從而提高審計隊伍的整體素質以提高審計工作質量。這一重要舉措對防范審計風險起到基礎性作用。這就必須考慮到提高審計隊伍的素質，從而使審計工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用。
（二）良好的運行機制是重要手段
在會計事務所內(nèi)部建立良好的運行機制，完善內(nèi)部的質量控制制度是一個重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計風險。對審計質量進行嚴格把關，對審計員進行嚴格考核、減少審計出現(xiàn)的誤差并對審計中出現(xiàn)的問題進行解決，對保證審計質量、降低審計存在風險尤為重要。
（三）做到對審計人員進行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育
我國已經(jīng)制定了相對獨立的審計準則及相關職業(yè)規(guī)范，我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對科學的審計結論必須建立在注冊會計師嚴格標準下的審計業(yè)務、審計程序的基礎上。因此，控制審計風險的舉措之一就在于審計師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守審計專業(yè)標準的基礎上執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告。
（四）方法科學，是審計質量提高的關鍵
運用科學的審計方法對審計人員尤為重要。現(xiàn)代審計技術和工具很多都較為先進，可以有效提高審計質量。樹立審計風險意識，對審計人員來說也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風險。從審計方法上上采用引進最先進的風險基礎審計模式。從風險的分析與控制出發(fā)，以保證審計質量為前提，對各種測試方法進行統(tǒng)籌運用從而達到控制審計風險的目的。
（五）購買審計師執(zhí)業(yè)責任保險是方法
由于我國會計師事務所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱等問題，承擔和規(guī)避風險的能力十分有限。因此推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”以降低審計師壓力，與社會共擔風險的方式可以大大提高會計師事務所抵御風險的能力。
（六）避免審計人員人身侵害是底線
審計人員的人身安全問題是審計職業(yè)風險的又一組成部分。審計機關作為經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門在審計過程之中必定與被審單位、個人存在著經(jīng)濟、政治利益等相關問題。尤其是在一些要案之中，對審計人員與家屬存在著很多安全隱患。局調查表明，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生。因此，通過增強審計人員的安全防患意識、采取恰到的審計工作方法、增強審計的保密工作對降低審計風險很重要。
五、結束語
在我國改革開放進入深水區(qū)之際，良好的審計監(jiān)督，合規(guī)的交易機制，高效的金融市場十分重要。而加強審計人員專業(yè)能力，職業(yè)道德的同時，也應對他們的人身安全，合法利益給予保護，提供可以施展才學的環(huán)境。而審計工作將怎樣繼續(xù)長足發(fā)展，還需要在各方面進行新的探究與實踐。
參考文獻：
[1]《審計學》，黃勝華，清華大學出版社，2012
一、現(xiàn)代風險導向審計模式概念及發(fā)展
（一）現(xiàn)代風險導向審計模式的概念
現(xiàn)代風險導向審計模式是更適用于現(xiàn)在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內(nèi)審人員在審計過程始終都以單位風險分析評估為導向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，對被審計單位的風險管理、內(nèi)部控制等進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現(xiàn)價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。
（二）現(xiàn)代風險導向審計模式在我國內(nèi)部審計領域的應用現(xiàn)狀
在西方發(fā)達國家，風險導向的審計思想已全面貫穿于內(nèi)部審計準則之中。我同內(nèi)部審計領域對現(xiàn)代風險導向審計模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計基本準則巾，提到了風險的問題，但這些風險的認識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計師協(xié)會了內(nèi)部審計基本準則和第 16號具體準則---風險管理審計，正式將風險導向這一先進的審計模式運用到審計實務中。我國的內(nèi)部審計也進入了現(xiàn)代風險導向審計模式階段。
二、任期經(jīng)濟責任審計引入現(xiàn)代風險導向審計模式的現(xiàn)實意義
（一）任期也濟責任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側重風險評價
任期經(jīng)濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經(jīng)濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干 部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產(chǎn)生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責任者的任期經(jīng)濟責任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現(xiàn)代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責任審計風險
任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責任審計中引入現(xiàn)代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。
三、現(xiàn)代風險導向審計模式在任期經(jīng)濟責任審計過程中的具體應用
任期經(jīng)濟責任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現(xiàn)代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結果，將風險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟：
1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業(yè)人員參與其中。
2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取 匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。
3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據(jù)調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風險。
4、開展現(xiàn)場實質性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現(xiàn)，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
（四）后續(xù)審計階段
內(nèi)部審計師根據(jù)實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實情況進行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風險防范和控制措施。
四、結束語
加強現(xiàn)代風險導向審計模式法規(guī)體系的建設我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗，加快現(xiàn)代風險導向審計模式法規(guī)建設，特別是加強在任期經(jīng)濟責任審計中應用的法規(guī)建設，盡快出臺任期經(jīng)濟責任審計應用現(xiàn)代風險導向審計模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率。現(xiàn)代風險導向審計模式是自下而上和自上而下兩種審計程序相結合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風險的評估，根據(jù)被審計單位的各程序中存在控制風險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計師的綜合素質和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風險導向審計模式應用到任期經(jīng)濟責任審計中。
參考文獻：
[1]答朝海.現(xiàn)代風險導向審計模式對我國經(jīng)濟責任審計的啟示.中國管理信息化，2006
一、領導干部經(jīng)濟責任審計評價現(xiàn)狀
當前領導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業(yè)績加以確認，與經(jīng)濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。
二、建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經(jīng)濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領導干部經(jīng)濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學、規(guī)范、可操作性強的領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經(jīng)濟責任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經(jīng)濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。
三、領導干部經(jīng)濟責任審計評價的原則
對領導干部經(jīng)濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權范圍、授權和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經(jīng)濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。
四是堅持謹慎性原則。領導干部經(jīng)濟責任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。
四、領導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容
對領導干部經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內(nèi)部控制制度的設置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數(shù)據(jù)與審計機關依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務收支規(guī)定進行審計認定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關內(nèi)部控制制度設置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務，而且有認真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。
3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟目標完成情況。經(jīng)濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經(jīng)濟指標所要完成或達到的數(shù)值，質的目標包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質的目標實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標
在對領導干部經(jīng)濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經(jīng)濟發(fā)展指標，企業(yè)綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領導干部經(jīng)濟責任審計評價標準
根據(jù)國家、省關于領導干部經(jīng)濟責任審計的有關規(guī)定，結合我市經(jīng)濟責任審計實際，提出以下標準：
一是財政財務收支和資產(chǎn)負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%.
二是財政財務收支和資產(chǎn)負債損益合法性的評價標準。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結合的辦法。合規(guī)的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設資金等。
三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標準。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標準為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標準為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標；基本有效的標準為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標。
五是領導干部個人廉政情況的評價標準。如果發(fā)現(xiàn)領導干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領導干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。
